Трактор приобретен в кредит: как учитывать расходы на уплату процентов и страхование КАСКО?
17.03.2017 2065 0 2
Для приобретения трактора сельхозпредприятие получило долгосрочный кредит в учреждении банка. Одно из условий кредитного договора – покупка страхового полиса КАСКО. Включаются ли в первоначальную стоимость приобретенного трактора проценты за пользование кредитом и стоимость страхового полиса?
Согласно п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства» приобретенный объект основных средств (далее – ОС) зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов (п. 8 П(С)БУ 7):
- сумм, которые уплачиваются поставщикам (без косвенных налогов);
- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, которые производятся в связи с приобретением (получением) прав на ОС;
- сумм ввозной пошлины (в случае импорта);
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением трактора, если они не возмещаются предприятию;
- расходов по страхованию рисков доставки;
- расходов на транспортировку;
- прочих расходов, непосредственно связанных с доведением, в частности, трактора до состояния, в котором он пригоден для использования в запланированных целях (в т. ч. дополнительное оснащение трактора составляющими частями по безопасности, экономичности и др. К таким расходам также относятся расходы на регистрацию трактора в сервисном центре МВД).
В бухучете расходы, связанные с начислением и уплатой процентов за пользование кредитом банка, признают финансовыми (п. 3 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы») и не включаются в первоначальную стоимость приобретенного за счет такого кредита ОС. Исключение составляет лишь создание квалификационного актива (п. 8 П(С)БУ 7), то есть актива, который обязательно требует значительного времени для его создания (п. 3 П(С)БУ 31). В письме Минфина от 01.06.06 г. № 31-34000-10-5/11601 существенным временем определен период, превышающий три месяца.
В нашей ситуации приобретение трактора не соответствует термину квалификационного актива, и поэтому проценты по кредиту не включаются в его первоначальную стоимость, а признаются расходами отчетного периода (п. 4 П(С)БУ 31).
Что касается расходов на страхование, то в зависимости от того, для каких целей используется застрахованное имущество, они попадут: в производственные или общепроизводственные расходы деятельности (пп. 15.4, п. 18–20, 29 П(С)БУ 16 «Расходы»). Предварительно (в момент получения страхового полиса) такие суммы отражают на счете 39 «Расходы будущих периодов», а затем по частям включают в расходы соответствующих периодов (в течение действия страхового договора).
Пример
Для приобретения трактора сельхозпредприятие (неплательщик НДС) получило долгосрочный кредит в учреждении банка. По условиям кредитования:
- сумма полученного кредита – 500 тыс. грн.;
- срок кредитования – 5 лет;
- процентная ставка по кредиту – 20 % годовых;
- срок уплаты процентов за пользование кредитом – ежеквартально.
Также понесены дополнительные расходы, связанные с приобретением:
- страхования КАСКО (сроком на 1 год) – 36 000 грн.;
- госрегистрации трактора в сервисном центре МВД – 500 грн. (условно).
Документальное оформление и бухгалтерский учет указанных операций приведем в таблице.
(грн.)
№ |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Получен кредит в учреждении банка |
Банковская выписка |
311 |
501 |
500 000 |
2 |
Проведена предоплата поставщику трактора |
Платежное поручение |
371 |
311 |
500 000 |
3 |
Получен трактор от поставщика |
Акт приемки-передачи между субъектом хозяйствования и филиалом или уполномоченным дилером (в случае приобретения через филиал или уполномоченного дилера), акт приемки-передачи транспортных средств1 (в случае приобретения у предприятия-производителя) |
152 |
631 |
500 000 |
4 |
Проведено закрытие расчетов с поставщиком |
Бухгалтерская справка |
631 |
371 |
500 000 |
5 |
Начислены и уплачены (через подотчетное лицо) платежи за регистрацию трактора в сервисном центре МВД |
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет2 |
152 |
372 |
500 |
6 |
Уплачено страховщику по договору страхования КАСКО |
Платежное поручение |
655 |
311 |
36 000 |
7 |
Получен страховой полис |
Страховой полис, бухгалтерская справка |
39 |
655 |
36 000 |
8 |
Трактор введен в эксплуатацию |
Акт |
104 |
152 |
500 500 |
Ежемесячно в течение действия страхового договора5 |
|||||
9 |
Признана часть страхового платежа в расходах отчетного периода |
Бухгалтерская справка |
23 |
39 |
3 000 |
Ежемесячно в течение срока эксплуатации трактора |
|||||
10 |
Начислена месячная сумма амортизации6 |
Ведомость начисления амортизации основных средств и прочих необоротных активов, которые поступили или выбыли |
23 |
131 |
5 000 |
Ежеквартально7 в течение действия кредитного договора |
|||||
11 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
Бухгалтерская справка |
951 |
684 |
25 000 |
12 |
Перечислены проценты за пользование кредитом |
Платежное поручение |
684 |
311 |
25 000 |
13 |
Переведена долгосрочная задолженность по кредиту в состав текущей задолженности8 |
Бухгалтерская справка |
501 |
611 |
500 000 |
14 |
Перечислены денежные средства в погашение основного долга по кредиту |
Платежное поручение |
611 |
311 |
500 000 |
1 Приложение 6 к Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.
|
Комментарии к материалу