Ремонты и улучшения арендованных ОС: особенности учета и налогообложения

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые арендуют основные средства (далее – ОС).

Из этой статьи вы узнаете: как обложить налогами и отразить в учете арендатора расходы на ремонт и улучшение арендованных ОС.

Прежде чем рассматривать порядок налогообложения и учета операций по ремонту арендованных ОС, приведем общие правила выполнения ремонтов таких ОС, предусмотренные Гражданским кодексом (далее – ГК).

О порядке проведения ремонтов арендованного имущества (а ОС относятся к имуществу) речь идет в ст. 776 ГК. В частности, здесь сказано, что текущий ремонт вещи, переданной в наем, осуществляется нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. То есть, если в договоре не прописан порядок проведения текущего ремонта или не указано, что текущий ремонт осуществляет арендодатель, арендатор должен выполнять его за свой счет. При этом разрешение арендодателя на текущий ремонт арендованного имущества получать не нужно, поскольку этот ремонт связан с поддержанием этого имущества в первоначальном состоянии.

Обратите внимание: стороны имеют право предусмотреть в договоре аренды порядок проведения ремонта, в том числе и обязанность арендатора согласовывать с арендодателем необходимость ремонта, его объем, используемые материалы.

Капитальный ремонт должен осуществляться за счет арендодателя, если иное не установлено договором или законом (ч. 2 ст. 776 ГК). Но, если арендодатель не выполнил капремонт имущества и это препятствует его использованию, арендатор имеет право: