Регистрация плательщиков акцизного налога

Лицензирование и акцизный налог на горючее для аграриев

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые подпадают под определение плательщиков акцизного налога.

Из этой статьи вы узнаете: как зарегистрироваться плательщиком акцизного налога и зарегистрировать акцизный склад (далее – АС), что такое система электронного администрирования реализации горючего и как она функционирует, каковы особенности оборудования емкостей для хранения горючего счетчиками – расходомерами и уровнемерами.

Регистрация АС и плательщиков акцизного налога

Из предыдущей статьи вы уже знаете, что субъект хозяйствования (далее – СХ), который подпадает под определение плательщика акцизного налога и распорядителя АС, должен зарегистрироваться плательщиком этого налога и зарегистрировать свои АС (пп. 212.3.4, 230.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Сделать это нужно до начала реализации горючего (в т. ч. и его хранения).

Порядок регистрации плательщиков акцизного налога утвержден постановлением КМУ от 24.04.19 г. № 408 (далее – Порядок № 408).

Так, для регистрации плательщиком акцизного налога и регистрации АС СХ должен подать электронное заявление по форме J 1304101, утвержденной приказом Минфина от 19.06.19 г. № 262. Такое заявление подается в орган ГФС по основному месту учета не позднее чем за 3 рабочих дня до начала реализации (хранения) горючего (или до 01.07.19 г.) (п. 6 Порядка № 408).

После подачи заявления специалисты ГФС вносят СХ в Реестр плательщиков акцизного налога (далее – Реестр плательщиков), а каждому его складу присваивают унифицированный номер. Подтверждением внесения лица в Реестр плательщиков является извлечение, которое направляется в день регистрации (п. 7, 8 Порядка № 408).

Регистрация плательщика акцизного налога и/или АС аннулируется при условии, что объемы горючего по всем АС равняются нулю (п. 12 Порядка № 408).

Регистрация АС передвижных

Поскольку транспортные средства (далее – ТС) становятся АС передвижными только на время выполнения определенных действий (например, перевозка горючего), под регистрацией понимают временное включение их в Перечень ТС, которые перемещают горючее (размещается на официальном веб-сайте ГФС), перед выполнением операции и исключение после ее осуществления.

Включение/исключение происходит автоматически в момент регистрации акцизных накладных (далее – АН), в которых указано, каким ТС перемещается или где хранится горючее.

ТС, в котором содержится горючее, право собственности на которое принадлежит нескольким распорядителям АС передвижного, является несколькими АС передвижными. Их количество равняется количеству владельцев горючего, которое содержится в ТС. Каждый такой АС передвижной регистрируется как отдельный склад. Сведения о распорядителе склада изменяются, если право собственности на горючее в таком ТС переходит к другому СХ, и такое ТС уже считается другим АС передвижным. В момент указанного перехода права собственности на горючее составляется АН (п. 14 Порядка № 408).

Как работает система электронного администрирования реализации горючего

С июля 2019 года заработала новая система электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового (поскольку в настоящий момент мы говорим только о горючем, эту аббревиатуру дальше будем называть СЭАРГ).

Вопросы, связанные с работой СЭАРГ, регулируются нормами ст. 232 НК и Порядка № 408. СЭАРГ работает по тому же принципу, что и система электронного администрирования НДС.

Так, в СЭАРГ входит:

• электронный счет – счет плательщика акцизного налога, открытый такому плательщику в Казначействе. На этот счет плательщики перечисляют средства в сумме, необходимой для достижения суммы акцизного налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать АН и/или расчеты корректировки к АН в Едином реестре акцизных накладных (далее – РК, ЕРАН), и подачи заявок на пополнение (корректировку) остатков горючего;
• учетная карточка. Эта карточка автоматически открывается каждому плательщику акцизного налога, внесенному в Реестр плательщиков, по каждому коду горючего товарной номенклатуры согласно УКТВЭД. На карточке ведется учет сумм остатка средств на электронном счете. Каждый плательщик имеет доступ к своей карточке;
• Реестр плательщиков, который ведет ГФС. Информация из Реестра плательщиков должна обнародоваться на официальном веб-сайте ГФС ежедневно.

СЭАРГ работает круглосуточно, кроме периода ее техобслуживания, которое ГФС должен проводить во временные промежутки с незначительным количеством обращений к ней плательщиков акциза. Информация о техобслуживании СЭАРГ размещается на сайте ГФС не позднее чем за 24 часа до его начала (п. 30 Порядка № 408).

Формула регистрационного лимита

Формула расчета регистрационного лимита (объемов, на которые плательщик может зарегистрировать АН в ЕРАН) имеет следующий вид (п. 232.3 НК):

∑АНакл = ∑АНаклОтр + ∑АМитн +
+ ∑ЗаявкиПоповн – ∑КоригЗаявкиПоповн –
– ∑АНаклВид – ∑Втрат – ∑АмитнЕкспорт,

где ∑АНаклОтр – общий объем горючего (или спирта этилового) по полученным налогоплательщиком АН, зарегистрированным в ЕРАН, что подтверждено вторым экземпляром АН, зарегистрированным в ЕРАН, и РК к таким АН, зарегистрированным в ЕРАН;

∑АМитн – общий объем горючего, ввезенного на таможенную территорию Украины (далее – ТТУ), оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог, или который облагается налогом на условиях, установленных ст. 229 НК;

∑ЗаявкиПоповн – общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ заявкам на пополнение объема остатка горючего, со списанием с учетных карточек денежных средств акцизного налога, уплаченного в бюджет, которые равняются сумме акцизного налога для соответствующего объема горючего;

∑КоригЗаявкиПоповн – общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ корректировкам к заявкам на пополнения объема остатка горючего, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка горючего;

∑АНаклВид – общий объем горючего по выданным налогоплательщиком АН, зарегистрированным в ЕРАН, и РК, зарегистрированным в ЕРАН;

∑Втрат – общий объем горючего потерянного, как в пределах, так и сверх установленных норм убыли, испорченного, уничтоженного, включая случаи в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего, которые удостоверены соответствующим актом потери, порчи или уничтожения горючего, указанный в АН/РК, которые зарегистрированы в ЕРАН;

∑АМитнЕкспорт – общий объем горючего, вывезенного за пределы ТТУ, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, на который составлены АН, зарегистрированные в ЕРАН.

Если регистрационного лимита недостаточно, его можно увеличить. Для этого следует подать заявку для пополнения (корректировки) остатка горючего и уплатить акциз (∑ЗаявкиПоповн). При этом заявка регистрируется при условии:

• наличия на учетной карточке сумм уплаченного акцизного налога не меньше суммы акцизного налога, рассчитанного с объема горючего в такой заявке, – для объемов горючего, которые облагаются налогом;
• без наличия на учетной карточке сумм уплаченного акцизного налога – для объемов горючего, которые облагаются налогом на условиях, установленных ст. 229 НК, не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

Форма заявки утверждена приказом Минфина от 19.06.19 г. № 262.

Оборудование резервуаров расходомерами и уровнемерами и ведение Реестра счетчиков

Новая система контроля за оборотом и остатками горючего на АС, которая заработала с 01.07.19 г., предусматривает, что в новой СЭАРГ теперь должно учитываться горючее не только на этапах его отгрузки с переходом права собственности или распоряжения, но и на других этапах его фактического движения.

Для этого вводится количественный контроль этих операций с помощью средств измерения, данные с которых должны передаваться в систему. Тогда система будет сверять отпуск и остатки и выявлять неучтенные объемы. Для этого в резервуарах должны устанавливаться уровнемеры-счетчики и расходомеры-счетчики в местах отпуска горючего наливом.

Для этих целей ГФС создает и ведет Единый государственный реестр расходомеров-счетчиков и уровнемеров – счетчиков уровня горючего в резервуаре (далее – Реестр счетчиков).

Порядок ведения Реестра счетчиков

Порядок ведения Реестра счетчиков утвержден постановлением КМУ от 22.11.17 г. № 891 (с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 19.06.19 г. № 545) и действует с 01.07.19 г. (далее – Порядок № 891).

Реестр счетчиков – это электронная база данных, которая содержит налоговую информацию о распорядителях АС и имеющихся у них АС, установленных на АС резервуарах, расходомерах и уровнемерах, их серийные (идентификационные) номера, а также о фактических остатках горючего на начало и конец отчетных суток и фактический объем оборота горючего в разрезе кодов товарных подкатегорий согласно УКТВЭД, АС и распорядителей АС.

Вносят информацию в Реестр счетчиков распорядители АС. Они подают средствами элект­ронного связи две формы, утвержденные приказом Минфина от 27.11.18 г. № 944 (с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 18.06.19 г. № 248):

• Справку о распорядителе акцизного склада горючего, об акцизных складах горючего, о расположенных на них резервуарах горючего, расходомерах и уровнемерах (далее – справка 1);
• Справку о сведенных за сутки итоговых учетных данных относительно объемов оборота (получения/отпуска) и остатков горючего на акцизном складе горючего (далее – справка 2).

Справка 1 направляется отдельно по каждому АС горючего разово – до начала введения в действие Реестра счетчиков и затем в случае изменения указанной в нем информации. При этом информация об уровнемерах и расходомерах вносится в Реестр счетчиков после наступления сроков их установки (п. 6 Порядка № 891).

Справка 2 формируется после проведения последней операции по обороту горючего в отчетные сутки, но не позднее 23.59 этих суток и до начала осуществления операций в следующие сутки, и направляется в контролирующий орган не позднее 23.59 дня, следующего за отчетными сутками. Она формируется и направляется в контролирующий орган ежедневно, кроме дней, в которые АС не работает.

На каждом АС по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД формируются следующие показатели (п. 6 Порядка № 891):

• остатки горючего на начало и конец отчетных суток – на основании данных уровнемеров, установленных на резервуарах;
• суточный объем реализованного горючего – на основании данных расходомеров, установленных в каждом месте отпуска горючего путем налива;
• суточный объем полученного горючего (определяется следующим образом: объем остатков горючего на конец отчетных суток минус объем остатков горючего на начало отчетных суток плюс суточный объем реализованного горючего с добавлением объема потерь горючего, указанного в зарегистрированных АН, и вычитанием дополнительного объема горючего, указанного в заявках на пополнение объема остатка горючего, зарегистрированных в СЭАРГ).

При этом фактические данные расходомеров и уровнемеров по объемам остатков горючего и суточному объему реализованного горючего пересчитываются в литры, приведенные к температуре 15 °C (кроме данных топливо- и/или маслораздаточных колонок, которые выполняют функции расходомеров).

Данные об остатках и объемах реализации вносятся ответственным лицом распорядителя АС только во время выхода счетчиков из строя, проведения их проверки или калибрования, а также с 1 июня 2019 года – до предельных сроков, предусмотренных НК для оборудования акцизных складов расходомерами и уровнемерами.

Сроки оборудования АС счетчиками

Обязанность по установке счетчиков и их регистрации в Реестре счетчиков возникает (п. 12, 27 подразд. 5 разд. ХХ НК):

• для АС, где расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 20 000 м³, – с 1 июля 2019 года;
• для АС, где расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 1 000 м³, но не превышает 20 000 м³, – с 1 октября 2019 года;
• для АС, где находятся резервуары, общая вместимость которых не превышает 1 000 м³, – с 1 января 2020 года;
• для предприятий, на которых перерабатываются нефть, газовый конденсат, природный газ и их смеси в целях извлечения целевых компонентов (сырья), что предусматривает полный технологический цикл их переработки в готовую подакцизную продукцию (горючее), – с 1 января 2020 года.

Ответственность

При необорудовании расходомерами и уровнемерами АС и отсутствии регистрации в Реестре счетчиков предусмотрены штрафы в размере (п. 128¹.1 НК):

• 20 тыс. грн – за каждый необорудованный резервуар и/или незарегистрированный уровнемер, а также за каждое необорудованное место отпуска горючего наливом с АС;
• 50 тыс. грн – за каждое повторное нарушение в течение года.

А за нарушение требований об отправке электронных документов в ГФС установлен штраф в размере 1 тыс. грн за каждый непереданный электронный документ (п. 128¹.3, п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НК). Этот штраф применяется с 1 января 2020 года.

Выводы

СХ, которые соответствуют определению плательщиков акцизного налога, должны зарегистрироваться такими плательщиками, подав в орган ГФС по основному месту учета соответствующее заявление.

Все плательщики акцизного налога вносятся в СЭАРГ. Порядок функционирования СЭАРГ подобен системе электронного администрирования НДС с определенными отличиями.

Все резервуары на АС должны быть оборудованы счетчиками – уровнемерами и расходомерами в местах отпуска горючего наливом.