Расходуете ГСМ на работу сельхозтехники? Равняемся на нормы

Введен новый акцизный реестр

В чем проблема: горюче-смазочные материалы (далее – ГСМ) относятся к, так сказать, нормированной категории запасов. Во время проведения налоговой проверки налогоплательщиков контролирующие органы часто сравнивают сформированные расходы на их списание с утвержденными нормами. Если налогоплательщик списывал расходы по ГСМ в количестве, превышающем нормативы, его могут ожидать негативные последствия по НДС. Относительно автомобилей особых вопросов не должно возникать, ведь списание горючего для них осуществляется по Нормам, утвержденным приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43. А как быть с сельскохозяйственной техникой, ведь она не является автотранспортом? Специального нормативного акта, в котором были бы установлены нормы расходов дизтоплива и масел на сельхозтехнику, в Украине не утверждено.

Из этой статьи вы узнаете: какими нормами расходов можно руководствоваться, списывая ГСМ на работу сельхозтехники.

Нормирование расходов ГСМ – это установление допустимой границы их использования в определенных условиях эксплуатации для конкретной модели механического средства. Сама идея нормирования расходов ГСМ довольно альтруистична – в масштабах страны она предусматривает внедрение режима экономии и рационального использования нефтепродуктов каждым субъектом хозяйствования (далее – СХ) и уменьшение чрезмерного использования горючего автотранспортом (см. Итоговый отчет по проекту ClimaЕast «Разработка национальной транспортной политики относительно регулирования выбросов СО2 и потребления энергии дорожным транспортом в Украине», подготовленный на заказ Мининфраструктуры от 28.10.16 г.).

Однако контроль за соблюдением нормированного подхода к списанию ГСМ со стороны органов ГФС делает этот вопрос для СХ довольно важным и сложным: нормы ГСМ нужны для подтверждения связи расходов с хозяйственной деятельностью, а следовательно – для обоснования права предприятия отражать налоговый кредит по НДС. И в случае выявления сверхнормативных расходов топлива налогоплательщики должны уменьшить отраженный во время приобретения ГСМ налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств на сумму сверхнормативных расходов ГСМ. База налогообложения определяется исходя из стоимости приобретения ГСМ (п. 189.1, 198.5 Налогового кодекса, далее – НК).

На необходимость нормирования расходов ГСМ обращают внимание специалисты Мининфраструктуры (см. письма от 17.02.14 г. № 1545/25/10-14; от 03.02.15 г. № 1186/25/10-15, от 21.02.17 г. № 1441/18/10-17) и фискалы (см. письмо ГФС от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).