Как переоценка ОС влияет на финансово-хозяйственную деятельность
Когда проводят переоценку
Состав и стоимость основных средств (далее – ОС) играют важную роль в финансовом состоянии предприятий. Поэтому от их достоверной оценки во многом зависят показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Одним из инструментов регулирования стоимости ОС является переоценка.
Переоценку проводят, если остаточная стоимость объекта ОС существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
Как правило, за критерий существенности принимают величину, равную 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия или 10 % справедливой стоимости актива (пп. 2.20.1 Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635 (далее – Методрекомендации № 635); п. 34 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561); п. 6 письма Минфина от 29.07.03 г. № 04230-108). Этот критерий обязательно должен быть определен в приказе об учетной политике предприятия (п. 2.1 Методрекомендаций № 635).
|
Проведение переоценки – дело добровольное. Проводить или не проводить, решает только предприятие. |
Это подтверждает п. 16 П(С)БУ 7, согласно которому предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенным образом отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Минфин еще в письме от 20.03.03 г. № 053-2940 подчеркнул, что норма П(С)БУ 7 относительно переоценки ОС не является императивной и имеет только разрешительный характер. Предприятия могут вести учет ОС по приоритетной – исторической (фактической, первоначальной) стоимости приобретения этих объектов или по переоцененной стоимости.
Поэтому даже если указанное отличие превысило порог существенности, предприятие, не найдя выгод в проведении переоценки, может и отказаться от нее.
Если же предприятие желает провести переоценку, то она возможна лишь при условии, что разница между балансовой и справедливой стоимостью является существенной.
Этапы проведения переоценки
Правила и практические примеры учета переоценки мы рассматривали детально в «Переоценка основных средств: основные правила и учет».
Напомним коротко основные этапы ее проведения (п. 17 П(С)БУ 7):
- определяем справедливую стоимость объекта, который собираемся переоценить;
- определяем индекс переоценки (путем деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость);
- исчисляем переоцененную первоначальную стоимость объекта и переоцененный износ (для этого первоначальную стоимость и сумму износа умножаем на полученный индекс переоценки). Разница между этими показателями и будет переоцененной остаточной стоимостью объекта.
Если остаточная стоимость объекта равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется путем добавления справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа (п. 17 П(С)БУ 7).
Как переоценка влияет на финрезультат
Чтобы объяснить логику влияния переоценки на финансовые результаты деятельности предприятия, репрезентованные в финотчетности, покажем, как этот процесс отражается на счетах бухучета (см. таблицу).
Правила отражения результатов переоценки ОС в бухучете
|
Дооценка |
Уценка |
|
Сумма дооценки увеличивает капитал в дооценках (п. 19 П(С)БУ 7). Делаются следующие записи: – на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта: Дт 10 «Основные средства» – Кт 411 «Дооценка (уценка) основных средств»: – на сумму дооценки износа: Дт 10 – Кт 131 «Износ основных средств» |
Сумма первой уценки отражается в составе расходов отчетного периода (п. 19 П(С)БУ 7). Делаются следующие записи: – на сумму уценки остаточной стоимости объекта: Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» – Кт 10; – на сумму уценки износа: Дт 131 – Кт 10 |
|
Так же отражаются результаты всех дальнейших дооценок/уценок, проведенных «в одну сторону» (т. е. дооценок ранее уже дооцененных объектов или уценок ранее уже уцененных объектов) |
|
|
Дооценка ранее уцененных ОС |
Уценка ранее дооцененных ОС |
|
Превышение суммы предыдущих уценок объекта над суммой предыдущих дооценок. Сумма очередной (последней) дооценки в пределах превышения включается в состав доходов отчетного периода. Разница направляется на увеличение капитала в дооценках (абзац первый п. 20 П(С)БУ 7). Делаются следующие записи: – на сумму дооценки остаточной стоимости (в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов): Дт 10 – Кт 746 «Прочие доходы»; – на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов: Дт 10 – Кт 411; – на сумму дооценки износа: Дт 10 – Кт 131 |
Превышение суммы предыдущих дооценок объекта над суммой предыдущих уценок. Сумма очередной (последней) уценки в пределах превышения направляется на уменьшение капитала в дооценках. Разницу включают в расходы отчетного периода (абзац второй п. 20 П(С)БУ 7). Делаются следующие записи: – на сумму уценки остаточной стоимости (в пределах суммы предыдущих дооценок): Дт 411 – Кт 10; – на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками: Дт 975 – Кт 10; – на сумму уценки износа: Дт 131 – Кт 10 |
|
Сальдо дооценок на субсчете 411 может быть списано (п. 21 П(С)БУ 7, п. 38 Методрекомендаций № 561) корреспонденцией Дт 411 – Кт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» двумя способами: 1) разово при выбытии объектов ОС, которые ранее были дооценены; 2) с установленной периодичностью (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, а в случае выбытия объекта ОС списывается остаток суммы дооценок. Выбранный метод списания капитала в дооценках определяют в учетной политике предприятия. Обратите внимание: с субсчета 411 списывают не сумму амортизации, а сумму, пропорциональную начисленной амортизации. И если первоначальная стоимость объекта ОС в дальнейшем меняется, то пропорционально меняется и сумма списания. |
|
Как видно из таблицы, в случае переоценки объектов ОС в учете могут возникать доходы и расходы. Кроме того, результаты переоценки могут влиять на сумму амортизации объекта ОС, которая будет начисляться после переоценки.
Следует ли проводить переоценку
Как мы уже отмечали, проведение переоценки – это право предприятия, а не обязанность. Принимая решение о ее проведении или непроведении, предприятие прежде всего должно анализировать доводы за и против.
Итак, если вы намерены провести переоценку, то советуем обратить внимание на следующее.
Плюсы
В результате дооценки увеличивается первоначальная и остаточная стоимость ОС. Также дооценка увеличивает стоимость капитала в дооценках, который является частью собственного капитала. А это приводит:
- к улучшению инвестиционной привлекательности предприятия, в частности показателей платежеспособности и ликвидности. Значит, улучшается кредитоспособность предприятия, расширяются возможности привлечения заемных ресурсов, устраняется угроза банкротства;
- увеличению части имущества, стоимость которой выплачивается участнику общества в случае его выхода;
- увеличению стоимости чистых активов.
Напомним: чистые активы – это активы предприятия за вычетом его обязательств (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). Их размер соответствует собственному капиталу общества, репрезентованному в стр. 1495 формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)».
В случае уменьшения стоимости чистых активов общества более чем на 50 % в сравнении с их стоимостью на конец предыдущего года нужно уменьшать уставный капитал общества или вообще ликвидировать его (ч. 3 ст. 31 Закона от 06.02.18 г. № 2275-VІІІ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). Поэтому если предприятие видит, что стоимость его чистых активов может оказаться меньше зарегистрированного размера уставного капитала, следует обратиться к дооценке ОС. Это позволит увеличить стоимость чистых активов, тем самым изменив в благоприятную сторону соотношение между размером чистых активов и уставным капиталом.
В результате уценки уменьшается первоначальная та остаточная стоимость ОС. Уценка, как правило, не влияет на размер собственного капитала (за исключением случаев, когда уцениваются ранее дооцененные ОС, см. таблицу).
Соответственно:
- уменьшение амортизируемой стоимости ОС уменьшает амортизационные отчисления и себестоимость продукции;
- в результате уменьшения остаточной стоимости ОС уменьшается база для начисления НДС по операциям продажи уцененного объекта. Ведь согласно абзацу второму п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) в случае продажи переоцененного объекта ОС база налогообложения не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.
Минусы
1. Оценку ОС для целей бухучета может проводить только субъект оценочной деятельности (ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»., далее – Закон № 2658). Поэтому предприятие не может провести переоценку ОС только силами своих специалистов. То есть переоценка будет требовать дополнительных расходов. Если же предприятие осуществит переоценку ОС самостоятельно, переоценка будет признана недействительной (ст. 8 Закона № 2658). К тому же в таком случае может иметь место занижение объекта налогообложения, в частности, по налогу на прибыль или единому налогу (касается плательщиков единого налога третьей группы), а если переоцененные ОС проданы – еще и НДС. Выявление такого факта при проведении проверки влечет за собой начисление штрафа согласно ст. 123 НК и пени (ст. 129 НК).
2. В случае переоценки объекта ОС на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится этот объект (п. 16 П(С)БУ 7).
Напомним, что группа ОС – это совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов (п. 4 П(С)БУ 7). Перечень обобщенных групп ОС содержит п. 5 П(С)БУ 7.
То есть если предприятие решило переоценить, например, один комбайн, то нужно будет переоценивать всю сельхозтехнику.
3. Переоценку объектов той группы, которая уже была переоценена, со временем нужно будет проводить с такой регулярностью, чтобы остаточная стоимость этих объектов на дату баланса существенным образом не отличалась от их справедливой стоимости (п. 16 П(С)БУ 7). А это – расходы средств и времени.
Выводы
Решение о проведении переоценки ОС принимает руководство предприятия. И главный бухгалтер непосредственно должен быть привлечен к этому. Ведь в результате переоценки меняются показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые приводятся в финотчетности.
Предприятие имеет полное право не переоценивать ОС даже тогда, когда их остаточная стоимость существенным образом отличается от справедливой стоимости на дату баланса. А вот в обратной ситуации – при желании предприятия провести переоценку – это возможно лишь в случае, если разница между балансовой и справедливой стоимостью является существенной.
Комментарии к материалу