Бухучет переоценки основных средств: практические примеры

Если остаточная стоимость объекта основных средств (далее – ОС) существенно отличается от его справедливой стоимости, то на дату баланса предприятие может его переоценить (п. 16 П(С)БУ 7). Результатом переоценки ОС может быть их дооценка или уценка. Рассмотрим на примерах порядок отражения дооценок и уценок в бухучете сельскохозяйственного предприятия.

Первая дооценка ОС

Пример 1
В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой порог существенности в целях проведения переоценки ОС установлен на уровне 10%-ного отклонения остаточной стоимости объектов ОС от справедливой. Предприятие впервые переоценило объект ОС – кукурузоуборочный комбайн ATLANT. Первоначальная стоимость – 90 000 грн., износ – 40 000 грн., остаточная стоимость – 50 000 грн. Согласно экспертной оценке справедливая стоимость комбайна составляет 100 000 грн.

Приведем расчеты дооценки:

1. Индекс переоценки (подробнее в консультации «Переоценка основных средств: основные требования»):

100 000 грн. : 50 000 грн. = 2.

2. Переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС:

90 000 грн. х 2 = 180 000 грн.

3. Переоцененная сумма износа:

40 000 грн. х 2 = 80 000 грн.

4. Переоцененная остаточная стоимость:

180 000 грн. – 80 000 грн. = 100 000 грн.

В бухучете сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав капитала в дооценках (п. 19 П(С)БУ 7) (см. таблицу).

Бухгалтерский учет операций по дооценке объекта ОС

(грн.)

Первая уценка ОС

Пример 2
Предприятие впервые провело переоценку объекта ОС – двухкорпусного плуга ПЛН-2-25. Первоначальная стоимость объекта – 7 200 грн.; износ – 2 200 грн.; остаточная стоимость – 5 000 грн. Справедливая стоимость согласно отчету оценщика – 4 000 грн.

Для отражения в учете результатов уценки выполним расчеты:

1. Индекс переоценки:

4 000 грн. : 5 000 грн. = 0,8.

2. Переоцененная первоначальная стоимость:

7 200 грн. х 0,8 = 5 760 грн.

3. Переоцененный износ:

2 200 грн. х 0,8 = 1 760 грн.

4. Переоцененная остаточная стоимость:

5 760 грн. – 1 760 грн. = 4 000 грн.

В бухгалтерском учете сумма уценки остаточной стоимости объекта включается в состав расходов (п. 19 П(С)БУ 7) (см. таблицу).

Бухгалтерский учет операций по уценке объекта ОС

(грн.)

Если следующая переоценка ОС имеет такой же характер, как и предыдущая (т. е. дооценка производится после дооценки или уценка после уценки), то порядок отражения таких операций в учете аналогичен рассмотренному выше (при проведении первой дооценки/уценки).

В случае если характер следующей переоценки противоположен (проводится дооценка после ранее проведенной уценки или снижение стоимости после ранее проведенной дооценки), то результаты предыдущих переоценок следует учитывать в порядке, предусмотренном п. 20 П(С)БУ 7. Как именно, расскажем далее.

Дооценка ранее уцененных ОС

Если в ходе следующей переоценки необходимо дооценить объект (который ранее был уценен), то в учете (п. 20 П(С)БУ 7):

• сумма дооценки в пределах уценки включается в состав доходов отчетного периода;
• сумма превышения дооценки над предыдущей уценкой формирует прочий дополнительный капитал.

Пример 3
Предприятие дооценивает объект ОС (ранее объект уценивался). Его первоначальная уцененная стоимость – 10 000 грн., износ – 6 000 грн., остаточная стоимость – 4 000 грн. Справедливая стоимость на дату переоценки составляет 6 000 грн. Сумма уценки этого объекта, которая в предыдущих периодах была включена в состав расходов (субсчет 975), равна 1 000 грн.

Приведем расчеты:

1. Индекс переоценки:

6 000 грн. : 4 000 грн. = 1,5.

2. Переоцененная первоначальная стоимость:

10 000 грн. х 1,5 = 15 000 грн.

3. Переоцененный износ:

6 000 грн. х 1,5 = 9 000 грн.

4. Переоцененная остаточная стоимость:

15 000 грн. – 9 000 грн. = 6 000 грн.

Итак, сумма дооценки остаточной стоимости – 2 000 грн. (6 000 грн. – 4 000 грн.), то есть превышает сумму прошлых уценок на 1 000 грн. (2 000 грн. – 1 000 грн.).

Покажем, как отразить эти операции в бухучете.

Бухгалтерский учет операций по дооценке ранее уцененного объекта ОС

(грн.)

Обратите внимание: сумма превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, отраженная как капитал в дооценках, списывается на нераспределенную прибыль записью Дт 411 – Кт 441. Такая запись может выполняться в учете либо периодически (ежемесячно, ежеквартально) одновременно с начислением амортизации и пропорционально амортизации, либо в случае выбытия объекта из состава ОС (п. 21 П(С)БУ 7). Порядок списания дооценок на нераспределенную прибыль фиксируется в учетной политике предприятия.

Уценка ранее дооцененных ОС

Если на дату баланса объект ОС, который ранее был дооценен, необходимо уценить, то в учете (п. 20 П(С)БУ 7):

• сумма уценки остаточной стоимости в пределах предыдущих дооценок направляется на уменьшение капитала в дооценках;
• сумма превышения уценки остаточной стоимости над предыдущими дооценками включается в расходы отчетного периода.

Пример 4
Объект ОС ранее был дооценен и сумма дооценки остаточной стоимости составляет 800 грн. (учитывается по Кт субсчета 411). Первоначальная дооцененная стоимость – 20 000 грн., износ – 8 000 грн., остаточная стоимость – 12 000 грн. Справедливая стоимость объекта, определенная по результатам переоценки, составляет 9 000 грн.

Выполним расчеты для отражения результатов переоценки в учете:

1. Индекс переоценки:

9 000 грн. : 12 000 грн. = 0,75.

2. Переоцененная первоначальная стоимость:

20 000 грн. х 0,75 = 15 000 грн.

3. Переоцененный износ:

8 000 грн. х 0,75 = 6 000 грн.

4. Переоцененная остаточная стоимость:

15 000 грн. – 6 000 грн. = 9 000 грн.

Бухгалтерский учет операций по уценке ранее дооцененного объекта ОС

(грн.)

Дооценка ОС с нулевой стоимостью

Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость (п. 17 П(С)БУ 7).

Иными словами, в таком случае переоценивается лишь первоначальная стоимость ОС. В бухгалтерском учете делается запись: Дт 10 – Кт 411 (на сумму справедливой стоимости). Сумма износа по таким объектам остается прежней.

Выводы

1. Бухгалтерские записи по переоценке ОС зависят от того, с чем предприятие имеет дело (с дооценкой или с уценкой), а также каким был результат предыдущих переоценок (дооценка или уценка). При этом следует руководствоваться положениями п. 16–21 П(С)БУ 7 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.

2. Результаты переоценки включают в финансовую отчетность того периода, по итогам которого провели переоценку.

3. Сумма дооценки остаточной стоимости ОС включается в состав капитала в дооценках (субсчет 411), а уценки – в состав расходов (субсчет 975).

4. В случае переоценки объектов ОС, которые ранее уже переоценивались, в учете следует также отразить разницы между предыдущими и следующими дооценками и/или уценками. В результате могут возникать доходы (Кт 746) – в случае дооценки ранее уцененных ОС или уменьшение капитала в дооценках (Дт 411) – в случае уценки ранее дооцененных объектов.