Как разделять общепроизводственные расходы на постоянные и переменные?

В первую очередь напомним, что ОПР – это косвенные расходы, связанные с организацией производства и управления цехами, бригадами, отделениями и другими структурными подразделениями предприятия. Это расходы на производство нескольких видов продукции, а потому они должны быть учтены во время исчисления себестоимости каждого вида продукции.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета и разделения ОПР на сельскохозяйственных предприятиях, помимо П(С)БУ 16, являются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132 (далее – Методрекомендации № 132). Проанализируем содержание данных документов с точки зрения нашего вопроса.

Согласно п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» ОПР по характеру включения в себестоимость продукции делятся на переменные и постоянные.

Переменные – это расходы, которые зависят от объема производства. В случае роста объема деятельности растет и размер переменных ОПР, а в случае снижения такого объема такие ОПР снижаются. Соответственно, в расчете на единицу продукции определенного вида величина ОПР не изменяется, даже если объем производства других видов продукции увеличивается или уменьшается. Переменные ОПР распределяются между всеми объектами расходов с использованием базы распределения, исходя из фактической мощности отчетного периода (п. 16 П(С)БУ 16). Поэтому они распределяются полностью.

Постоянные – это расходы (как правило, на обслуживание и управление производством), которые остаются неизменными (или почти неизменными) в случае изменения объема производства (п. 16 П(С)БУ 16). Поскольку постоянные ОПР не зависят от объема деятельности, используется механизм, который предотвращает неоправданное увеличение (уменьшение) себестоимости одних видов продукции в случае изменения объемов выпуска других. А именно: отнесению к составу производственной себестоимости (с использованием базы распределения: часы работы, зарплата, объем деятельности, прямые расходы и т. п.) подлежит только часть постоянных ОПР (постоянные распределенные ОПР), которая соответствует нормальной мощности. Другая часть постоянных ОПР (нераспределенные постоянные ОПР) относится к себестоимости реализованной продукции.

Нормальная мощность – это ожидаемый средний объем деятельности (например, стоимость валовой продукции в постоянных ценах 2010 года), который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства (п. 4 П(С)БУ 16). Если фактическая мощность больше нормальной, часть постоянных ОПР останется нераспределенной.