Возмещение НДС по авансам, уплаченных за фактически полученный товар

ГФС в письме от 10.10.2017 г. N 3447/4/99-99-14-02-02-13 напомнила, что сумма налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода (п. 200.1 ст. 200 налогового кодекса Украины (далее - Кодекс)).

Согласно п. 200.4 ст. 200 Кодекса бюджетному возмещению подлежит, в частности, часть отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины.

Пунктом 198.2 ст. 198 Кодекса определено, что датой отнесения сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое происходило раньше, а именно дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг или дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Приведенные нормы связывают возникновение права плательщика на налоговый кредит по дате осуществления "первого события", которой может выступать и факт перечисления аванса контрагенту за будущую поставку.

Пункт 200.4 ст. 200 Кодекса предоставляет право налогоплательщику на включение суммы налога на добавленную стоимость в расчет бюджетного возмещения при условии фактической уплаты налога на добавленную стоимость получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины.

Таким образом, в основу расчета суммы бюджетного возмещения положен единый принцип: проведение денежных расчетов с поставщиками за приобретенные товары/услуги, а если поставщик - нерезидент, то с бюджетом (в части налога на добавленную стоимость).

Вместе с тем следует учитывать также последовательность выполнения (завершения) хозяйственных операций, перечисление средств поставщику и адекватное выполнение им соответствующих поставок по факту, так как на практике устанавливались случаи отсутствия (несвоевременности) поставок от контрагентов.

Это влияет на формирование сумм бюджетного возмещения как разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом в соответствующем отчетном (налоговом) периоде и требует дополнительного исследования достоверности и полноты осуществленных поставок в счет предварительной оплаты.