В налоговой накладной ошибка в коде УКТВЭД: когда начислять НДС для необлагаемых операций?

Предприятие приобрело товар, который будет использован в освобожденных от НДС операциях. При его приобретении поставщик выдал налоговую накладную (далее – НН), в которой был неправильно указан код УКТВЭД. В каком периоде нужно начислить налоговые обязательства согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК): в периоде составления НН поставщиком товара или в периоде, когда поставщик исправит ошибку в НН?

Плательщик НДС при приобретении товаров, предназначенных для использования в освобожденных от обложения НДС операциях, должен начислить налоговые обязательства (в нашей ситуации – исходя из цены приобретения товаров) и составить сводную НН не позднее последнего дня месяца, в котором эти товары были приобретены (п. 189.1, 198.5 НК).

Суть данной нормы: налоговый кредит по приобретениям, не предназначенным для использования в налогооблагаемых операциях или хозяйственной деятельности, компенсируется налоговыми обязательствами.

Вместе с тем если при приобретении товаров налоговый кредит не возникал (например, в случае их покупки у неплательщика НДС), на основании п. 198.5 НК налоговые обязательства не начисляются (письмо ГФС от 12.01.17 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17). То есть если налогоплательщик не отражал налоговый кредит из-за отсутствия у него на это права, оснований начислять компенсирующие обязательства у него нет.