Составляем РК при возврате товара

Из статьи вы узнаете, как оформить расчет корректировки (далее – РК) в случае возврата товара и как отразить результаты корректировки в декларации по НДС (далее – декларация).

Когда составляют РК

Возврат товара – одно из оснований для проведения корректировки налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя на основании РК (п. 192.1 НК).

Кто выписывает и регистрирует РК

РК составляет поставщик – зарегистрированный плательщик НДС, ранее выписавший налоговую накладную (далее – НН), к которой и оформляется РК (п. 21 Порядка № 1307).

РК регистрируется в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) следующим образом:

• покупателем – если оформляется к НН, выписанной плательщику НДС;
• поставщиком – если оформляется к НН, которая не подлежит выдаче покупателю.

Как заполнить РК

Раздел А заполняется на основании данных раздела Б. Рассмотрим порядок заполнения раздела Б в различных ситуациях.

Возврат неоплаченного товара

При полном возврате товара раздел Б заполняется так:

• в графе 1 указывается порядковый номер строки НН, который корректируется (ОИР, категория 101.15);
• графе 2 – причина корректировки «Повернення товару або авансових платежів»;
• графе 3 – номенклатура товаров (услуг), в отношении которых проводится корректировка;
• графах 4.1–4.3, 5, 6 – значения из НН, к которой оформляется РК;
• графе 7 – количество товаров (услуг), на которое уменьшается количество товаров (услуг) в НН, к которой составляется РК, со знаком «–»;
• графе 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК;
• графы 9 и 10 не заполняются.

ПРИМЕР 1
01.02.18 г. ООО «Геракл» (ИНН 555555555555) отгрузил ООО «Троян» (ИНН 333333333333) 10 межкомнатных дверей (код УКТВЭД 4418 20) стоимостью 3 600 грн/шт. (в т. ч. НДС – 600 грн.), итого – 36 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 6 000 грн.). В этот же день поставщик выписал НН № 198, которая 05.02.18 г. была зарегистрирована в ЕРНН. В дальнейшем выяснилось, что товар оказался бракованный. Покупатель 23.03.18 г. вернул всю партию товара. На эту дату поставщик оформил РК.

На основании имеющихся данных заполним РК (см. фрагмент 1).

При возврате товара, фактическая цена поставки которого была ниже цены приобретения или обычной, поставщик составляет два РК:

• один – к НН, выданной покупателю;
• второй – к НН, составленной на разницу (сумму превышения). Такой РК покупателю не выдается и регистрируется в ЕРНН поставщиком.

ПРИМЕР 2
ООО «Геракл» (ИНН 555555555555) 24.03.18 г. отгрузило ООО «Троян» (ИНН 333333333333) 2 окна (код УКТВЭД 4418 10) договорной стоимостью 5 000 грн/шт. (кроме того НДС 20 % – 1 000 грн.). Цена приобретения – 6 000 грн. (кроме того НДС 20 % – 1 200 грн.). На сумму поставки – 10 000 грн. (кроме того НДС 20 % – 2 000 грн.) была составлена и выдана покупателю НН № 25. На разницу между ценой приобретения и фактической ценой была выписана НН № 26 с типом причины «15». Полученные окна покупатель вернул 16.04.18 г. (обнаружил брак).

Заполним РК к НН № 26, составленной на сумму превышения (см. фрагмент 2).

При возврате части товара РК оформляется с причиной корректировки «Зміна кількості». Раздел Б РК будет содержать по две строки для корректировки каждой позиции товара:

1) в первой строке минусуется строка из НН, которая подлежит корректировке. При этом:

• в графе 1 указывается номер строки, который должен совпадать с номером соответствующей строки из НН;
• графе 2 – причина корректировки «Зміна кількості»;
• графе 3 – номенклатура товаров (услуг), в отношении которых проводится корректировка;
• графах 4.1–4.3, 5, 6 – значения из НН, к которой оформляется РК;
• графе 7 – количество товаров (услуг), указанное в НН, к которой составляется РК, со знаком «–»;
• графе 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК;
• графы 9 и 10 не заполняются;

2) во второй строке приводятся данные о фактически поставленном товаре. При этом:

• в графе 1 указывается порядковый номер, которого не было в НН (например, если в НН было всего 7 строк, то эта строка РК должна иметь номер 8);
• графах 3-6 – значения из НН, к которой оформляется РК;
• графе 7 – фактическое количество товаров (услуг), которое было поставлено покупателю;
• графе 8 – цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой выписывается РК;
• графы 9 и 10 не заполняются.

ПРИМЕР 3
ООО «Геракл» (ИНН 555555555555) 24.03.18 г. отгрузило ООО «Троян» (ИНН 333333333333) 10 окон (код УКТВЭД 4418 10) договорной стоимостью 5 000 грн/шт. (кроме того НДС 20 % – 1 000 грн.). После поставки товара покупатель вернул 2 бракованных окна.
Корректировка проводится в строке 2 НН, а всего в НН 4 строки.

На основании этих данных заполним РК (см. фрагмент 3).

Возврат оплаченного товара

РК составляется на дату возврата денег (ОИР, категория 101.15). То есть если сначала был возвращен товар, а потом уплаченные за него деньги, то РК оформляется на дату возврата денег.

Порядок заполнения РК такой же, как и при возврате неоплаченного товара.

ПРИМЕР 4
01.02.18 г. ООО «Геракл» (ИНН 555555555555) получило оплату от ООО «Троян» (ИНН 333333333333) за 10 межкомнатных дверей (код УКТВЭД 441820) стоимостью 3 000 грн/ шт. (кроме того НДС 20 % – 600 грн.), итого – 30 000 грн. (кроме того НДС 20 % – 6 000 грн.). После этого:

• 05.03.18 г. товар был поставлен покупателю;
• 02.04.18 г. покупатель вернул всю партию товара (оказалась бракованной);
• 03.04.18 г. поставщик вернул предоплату.

На дату возврата предоплаты поставщик оформил РК (см. фрагмент 4).

Как отразить РК в декларации

Результаты оформленных РК отражаются в декларации так:

• корректировка налоговых обязательств – в строке 7 колонки А. Имейте в виду, что в этой строке отражаются корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения. При этом необходимо заполнить таблицу 1 приложения 1 к декларации;
• корректировка налогового кредита – в строке 14. При этом заполняется таблица 2 приложения 1.

Выводы

При возврате товара составляют РК. При полном возврате товара указывается причина корректировки «Повернення товару або авансових платежів», а при частичном – «Зміна кількості».