С единого налога – на общую систему и обратно: как отчитаться?

Сельхозпредприятие в 2016 году было плательщиком единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, а с 1 января 2017-го перешло на общую систему налогообложения. Когда предприятию нужно впервые отчитаться по налогу на прибыль, если оно:
– будет оставаться на общей системе в течение всего 2017 года;
– со II квартала 2017 года перейдет в третью группу единщиков?

Действующими нормами Налогового кодекса (далее – НК) для плательщиков налога на прибыль установлены квартальный и годовой налоговые отчетные периоды. При этом годовой отчетный период предусмотрен для плательщиков, которые (п. 137.5 НК):

• зарегистрированы в течение налогового отчетного года (вновь созданные). Они уплачивают налог на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году;
• являются производителями сельхозпродукции;
• получили за прошлый отчетный год доход, не превышающий 20 млн грн.

Для целей обложения налогом на прибыль к производителям сельхозпродукции относятся предприятия, доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НК). Наше предприятие до 1 января было единщиком четвертой группы. А основной критерий нахождения в этой группе заключается в том, что доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый год не должна быть менее 75 %. Скорее всего, наше предприятие за 2016 год имело доход от продажи сельхозпродукции собственного производства более 50 % общей суммы дохода, поэтому оно подпадает под определение сельхозпроизводителя для целей налога на прибыль.

Кроме того, по мнению специалистов ГФС, единщики, которые с 1 января отчетного года либо позднее переходят на общую систему налогообложения, приравниваются к вновь созданным плательщикам налога на прибыль и должны уплачивать налог на основании годовой декларации (см., например, письмо ГФС от 28.10.16 г. № 23354/6/99-99-15-02-02-15).

Следовательно, данное предприятие с момента перехода на общую систему является годовым плательщиком налога на прибыль.