Реорганизация единщика 4 группы - плательщика НДС путем выделения: налоговые последствия

ГФС в Ровенской области в письме от 27.07.2016 г. № 3786/10/17-00-12-02-10 отметила, что выделением является переход по распределительному балансу части имущества, прав и обязанностей юридического лица к одному или нескольким создаваемым новых юридическим лицам (ст. 109 ГКУ). После принятия решения о выделении участники юридического лица или орган, принявший решение о выделении, составляют и утверждают распределительный баланс.

Ссылаясь на пп. 14.1.202 НКУ, налоговики заметили, что при реорганизации путем выделения для реорганизованного предприятия передача части активов согласно распределительному балансу будет продажей, а для выделенного предприятия получение таких активов - вкладом акционеров и, соответственно, приобретением этих активов.

В соответствии с подпунктом 196.1.7 НКУ  операции по реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) юридических лиц не является объектом налогообложения НДС.

При этом согласно пунктам 198.5 и 199.6 НКУ на случаи проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 НКУ, не распространяется ни признание продажи по обычным ценам товаров / услуг, которые фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения соответствии с разделом V НКУ, ни перерасчет сумм налогового кредита в связи с изменением доли использования товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Таким образом, налогоплательщиками, осуществляющими реорганизацию предприятия, налоговые обязательства по НДС не начисляются, налоговый кредит не корректируется. Налоговые накладные на операции по такой передаче не выписываются, поскольку операция не является объектом налогообложения, а отражаются в Реестре выданных налоговых накладных на основании документов бухгалтерского учета с пометкой "БУ".

В соответствии с пп. 4 п. 295.9 НКУ плательщики единого налога четвертой группы, которые прекращаются путем слияния, присоединения, преобразования, разделения в налоговом (отчетном) периоде, обязаны представить в периоде до их фактического прекращения контролирующим органам по месту своего нахождения и месту расположения земельных участков уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, такое предприятие должно самостоятельно осуществить расчеты с бюджетом.