Заблокирована ошибочная НН: что делать?

Ситуация. Плательщик НДС отправил на регистрацию в ЕРНН налоговую накладную (далее – НН № 1) с неправильными данными, которая была заблокирована. После этого плательщик оформил правильную НН (далее – НН № 2) на эту же операцию, регистрация которой прошла успешно. Должен ли плательщик пытаться разблокировать НН № 1 и нужно ли ее отражать в декларации по НДС?

У нас есть две НН, оформленные на одну поставку, одна из которых – лишняя. Логично, что это НН № 1, которая не была зарегистрирована в ЕРНН. Разберемся, что делать с такой НН.

Прежде всего напомним, что любая поставка должна подтверждаться первичными документами (актами оказанных услуг, накладными и т. п.). Неправильно составленная НН не является документом, который оформлен по факту осуществления операции. Ведь если данные – неправильные, то этой операции фактически не было. А значит, у плательщика нет и подтверждающих ее первичных документов.

Формировать показатели декларации на основании данных, которые не подтверждены первичными документами, запрещено (п. 44.1 Налогового кодекса, далее – НК). Поэтому в декларации ошибочная НН не отражается.

На заметку! Аналогичного мнения придерживается и ГНС (ОИР, категория 101.18). И если на практике налоговые на местах вдруг будут настаивать на том, что ошибочная НН также должна быть включена в декларацию, аргументом в защиту плательщика станет запрет из п. 44.1 НК.

Выходит, что в нашей ситуации в декларации следует отразить налоговые обязательства только на основании НН № 2.