Переработка зерна на давальческих условиях: налогообложение

Для кого эта статья: для субъектов хозяйствования, которые передают зерно на переработку на давальческих условиях, и тех, кто его перерабатывает.

Из этой статьи вы узнаете: как облагать налогом операции по переработке давальческого зерна.

При получении зерна на переработку на давальческих условиях право собственности к переработчику не переходит. Поэтому никаких налоговых последствий не будет. То есть заказчик не выписывает налоговую накладную (далее – НН) на стоимость зерна, а переработчик не имеет права на налоговый кредит.

А вот предоставление мельницей услуг по переработке является поставкой услуг, а следовательно, операцией, которая облагается НДС. Базой налогообложения будет договорная стоимость таких услуг, но не меньше их обычной стоимости (п. 188.1 Налогового кодекса, далее – НК) .При этом переработчик на дату первого события (подписания акта предоставленных услуг или получения от владельца зерна средств в оплату услуг) должен выписать НН (пп. 14.1.185, п. 185.1 НК).

Такая НН составляется в общем порядке. Причем, поскольку это НН на поставку услуг, в графе 3.3 раздела Б следует указать код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденным приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457 (далее – ДК 016:2010). Какой же код должен указать переработчик на услуги по переработке давальческого сырья?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Методологическим основам и пояснениям к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденным приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396. Так, в п. 81 данного документа сказано, что подрядчики (т. е. единицы, которые осуществляют деятельность за вознаграждение или на контрактной основе) классифицируются как единицы, которые производят ту же продукцию.