Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)

1

2

3

4

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

2000

Обороты Дт 701, 702, 703 – Кт 791 минус обороты Дт 791 – Кт 704

В этой строке отражается выручка (доход) от реализации товаров, работ, услуг (в т. ч. доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости и доход посредника от оказания посреднических услуг). При этом не учитываются: суммы предоставленных скидок, стоимость возвращенных покупателями товаров, доходы, которые по условиям договоров принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), а также суммы налогов и сборов (НДС, акцизный налог).
Предполагается, что реализация, доход от которой указан в этой строке, должна быть от основных видов деятельности. То есть от деятельности, которая является главной целью создания предприятия и обеспечивает основную долю его дохода (п. 3 НП(С)БУ 1). Поэтому если, например, доход от операционной аренды составляет существенную долю в общем доходе предприятия, его также можно отразить в данной строке.
Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами (далее – ЦБ), в этой строке отражают стоимость, по которой ЦБ были реализованы, и сумму вознаграждения, полученную за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ЦБ, с учетом вычетов из этой суммы (п. 3.3)

Собівартість реалізованної продукції (товарів, робіт, послуг)

2050

Обороты Дт 791 – Кт 901, 902, 903

В строке отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, доход от реализации которой указан в стр. 2000. Отметим, что в данную статью включается также сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных расходов, входящих в состав себестоимости реализованной продукции. Напомним, себестоимость реализации определяется по правилам П(С)БУ 9, 16, 30. Строительные организации отражают в этой строке себестоимость, определенную согласно П(С)БУ 18.
Если основной деятельностью предприятия является торговля ЦБ – указывается балансовая стоимость реализованных ЦБ.
Предприятия, которые занимаются выпуском и проведением лотерей, указывают здесь отчисления за отчетный период на создание призового фонда, а также резерва, покрывающего сумму джек-пота, не обеспеченную взносами участников лотерей (п. 3.5)

Валовий:
– прибуток

 2090

Стр. 2000 – стр. 2050
или
Стр. 2050 – стр. 2000
(п. 34, 35 Методрекомендаций № 476)

 Положительное значение

– збиток

2095

Отрицательное значение (приводится в скобках)

Інші операційні доходи

2120

Оборот Дт 71 – Кт 791. Показатель стр. 2120 может быть больше либо равен сумме строк 2121–2123 (при их наличии) (п. 37 Методрекомендаций № 476)

Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности (кроме доходов от реализации продукции, товаров, услуг), в частности: от операционной аренды активов; в виде операционных курсовых разниц; от возмещения ранее списанных активов; в виде роялти; в виде процентов, начисленных на остаток на текущем счете в банке; от реализации оборотных активов (кроме фининвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия; от списания кредиторской задолженности; в виде сумм полученных штрафов, пени, неустойки и т. п. (п. 3.10). Отметим, что сюда включаются также суммы санкций, признанных должником или относительно которых получены решения суда (описание субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» в Инструкции № 291).
Кроме того, в данную статью включаются доходы от купли-продажи инвалюты (письмо Минфина от 01.03.12 г. № 31-08410-07-27/5199, далее – Письмо № 5199), от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (групп выбытия), содержащихся для продажи (далее – НАСП).
К этой статье могут справочно приводиться дополнительные статьи (коды строк 2121–2123)

Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

2121

Обороты Дт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212 – Кт 710

Отражается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости.
Предприятия, чьим основным видом деятельности является торговля ЦБ, указывают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 3.10)

Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

2122

Оборот Дт 23 – Кт 710

Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (п. 3.10)

Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування

2123

Оборот Дт 481 – Кт 718

Приводится сумма дохода, полученного предприятием в результате высвобождения средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль согласно нормам Налогового кодекса (далее – НК) (п. 3.2 разд. I, п. 142.2 разд. III, п. 38, 41 подразд. 4 разд. ХХ)

Адміністративні витрати

2130

Оборот Дт 791 – Кт 92

Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия (п. 3.11).
Напомним, согласно п. 18 П(С)БУ 16, в состав админрасходов включаются: общие корпоративные расходы; расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления и другого общехозяйственного персонала; расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования; вознаграждение за профессиональные услуги; расходы на связь; амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения; расходы на урегулирование споров в судебных органах; суммы налогов, сборов и других установленных законодательством платежей; плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; другие расходы общехозяйственного назначения

Витрати на збут

2150

Оборот Дт 791 – Кт 93

Отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), расходы на содержание подразделений, которые занимаются сбытом, расходы на рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. (п. 3.12). Полный перечень таких расходов приведен в п. 19 П(С)БУ 16

Інші операційні витрати

2180

Оборот Дт 791 – Кт 94. Показатель стр. 2180 больше либо равен сумме строк 2181, 2182 (при их наличии) (п. 38 Методрекомендаций № 476)

Здесь отражаются (п. 3.13): себестоимость реализованных производственных запасов и НАСП; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности согласно П(С)БУ 10; потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разниц, а также расходы, связанные с куплей-продажей инвалюты (Письмо № 5199); признанные суммы экономических (финансовых) санкций; отчисления для создания обеспечений будущих операционных расходов; другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).
Здесь также отражаются расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации НАСП.
К этой статье могут справочно приводиться дополнительные статьи (коды строк 2181, 2182)

Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

2181

Оборот Дт 940 – Кт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212

Отражаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 3.13). Предприятия, осуществляющие торговлю ЦБ, отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости

Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

2182

Оборот Дт 940 – Кт 23

Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельхоздеятельности предприятия (п. 3.13)

Фінансовий результат від операційної діяльності:
– прибуток

 2190

Строки (2090 + 2120) – строки (2130 + 2150 + 2180)
или
Стр. 2120 – строки (2095 + 2130 + 2150 + 2180)
(п. 39, 40 Методрекомендаций № 476)

 Показатель определяется как сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода за вычетом сумм административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях (п. 3.14).
Положительный результат

– збиток

2195

Отрицательный результат

Дохід від участі в капіталі

2200*

Оборот Дт 72 – Кт 792

Отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале (п. 3.15).
Обратите внимание! У плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, показатель данной строки совпадает с показателем стр. 3.2.2.1 приложения PI к декларации за отчетный период. На эту сумму плательщик может уменьшить финрезультат до налогообложения согласно пп. 140.4.1 НК

Інші фінансові доходи

2220*

Оборот Дт 73 – Кт 792

Отражаются полученные дивиденды от предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними или совместными, проценты по облигациям и другим ЦБ, вознаграждение за сданные в финансовую аренду необоротные активы и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) (п. 3.15).
Обратите внимание! У плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, показатель данной строки не может быть меньше показателя стр. 3.2.3 приложения PI к декларации за отчетный период. В стр. 3.2.3 отражаются суммы дивидендов от других плательщиков налога на прибыль (за некоторыми исключениями) согласно пп. 140.4.1 НК.

Інші доходи

2240

Оборот Дт 74 – Кт 793 (больше или равна стр. 2241) (п. 41 Методрекомендаций № 476)

В этой строке отражается доход:
– от реализации финансовых инвестиций;
– в виде неоперационных курсовых разниц;
– от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ЦБ);
– другие доходы, возникающие в процессе хоздеятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия (например, доход от бесплатно полученных необоротных активов в сумме начисленной амортизации, от восстановления полезности активов) (п. 3.17).
К этой статье может справочно приводиться дополнительная статья (код 2241)

Дохід від благодійної допомоги

2241

Обороты Дт 483 – Кт 745

Отражается доход от полученной благотворительной помощи в виде денежных средств (товаров, работ, услуг), которая освобождается от обложения НДС (согласно пп. 197.1.15 НК) и признается в порядке, установленном П(С)БУ 15 (п. 3.17 Методрекомендаций № 433)

Фінансові витрати

2250

Оборот Дт 792 – Кт 95

Отражаются расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, включаемых в стоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31), а также расходы, связанные с финансовой арендой (п. 3.18)

Витрати від участі в капіталі

2255

Оборот Дт 792 – Кт 96

Отражается убыток, понесенный в связи с уменьшением доли инвестора в ассоциированных, дочерних или совместных предприятиях, учет инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале (п. 3.19).
Обратите внимание! У плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, показатель данной строки совпадает с показателем стр. 3.1.5 приложения PI к декларации за отчетный период. На эту сумму плательщик должен увеличить финрезультат до налогообложения согласно пп. 140.5.3 НК

Інші витрати

2270

Оборот Дт 793 – Кт 97

В этой строке отражаются расходы: от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме торговцев ЦБ); себестоимость реализованных фининвестиций; потери от уменьшения полезности активов, рассчитанные согласно П(С)БУ 28; потери от неоперационных курсовых разниц; суммы обесценения (уценки) необоротных активов и фининвестиций; остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией; другие расходы (п. 3.20)

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті

2275

Строка заполняется предприятиями, которые на основании ст. 14 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV обязаны обнародовать свою финотчетность (п. 2 П(С)БУ 22). Отражается сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая рассчитывается согласно п. 12 и 13 П(С)БУ 22. Информация из этой статьи учитывается при расчете прибыли (убытка) до налогообложения.
Однако расчет влияния инфляции в отчетном периоде осуществляется в случае соблюдения следующих условий (п. 4 П(С)БУ 22):
– подавляющее большинство населения хранит свои сбережения в форме немонетарных активов или в относительно стабильной иностранной валюте;
– продажа и приобретение активов на условиях отсрочки платежа осуществляется по ценам, которые компенсируют ожидаемую потерю покупательной способности денег на протяжении периода отсрочки платежа;
– процентные ставки, заработная плата и цены индексируются согласно индексу цен;
– достижение значения кумулятивного прироста инфляции 100 и больше процентов.
Отметим, что в 2017 году эти критерии не выполнялись. Поэтому данная статья в Отчете за 2017 год не приводится

Фінансовый результат до оподаткування:
– прибуток

 2290

Строки (2190 + 2200 + 2220 + 2240 ± 2275) –
– строки (2250 + 2255 + 2270)
или
Строки (2200 + 2220 + 2240 ± 2275) –
– строки (2195 + 2250 + 2255 + 2270)
(п. 42, 43 Методрекомендаций № 476)

 Сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), за вычетом финансовых и других расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях (п. 3.22).
Положительное значение*

– збиток

2295

Отрицательное значение*

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

Обороты Дт 791 – Кт 98 (расходы)/ Дт 98 – Кт 791 (доходы)

Приводится сумма налога на прибыль, которая определяется по правилам П(С)БУ 17 (п. 3.23), т. е. с учетом налога на прибыль, начисленного в декларации (стр. 17), и отсроченных налоговых активов или обязательств.
Как определить сумму расходов на прибыль – см. консультацию «Временные налоговые разницы и ОНА/ОНО: правила определения и учет»

Прибуток (збиток) від припинення діяльності після оподаткування

2305

Выборка по счетам соответствующих данных, отражающих финрезультаты от прекращения деятельности

Отражается прибыль или убытки от прекращения деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации (п. 3.24). Отраженная в строке прибыль подлежит суммированию при расчете следующего показателя, а убыток — вычитанию

Чистий фінансовий результат:
– прибуток

2350

Строки 2290 (2295) ± 2300 ± 2305 –
– 2295 (2290)
(п. 44, 45 Методрекомендаций № 476)

Алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращения деятельности после налогообложения (п. 3.25). Положительное значение. Показатель данной строки может служить базой для начисления дивидендов за отчетный год

– збиток

2355

Отрицательное значение

* Показатель строки 2290 (2295) Отчета у плательщиков налога на прибыль переносится в стр. 02 декларации. Если показатель стр. 02 декларации не будет совпадать с показателем стр. 2290 (2295) Отчета, то плательщик обязан дать соответствующие пояснения в спецтаблице в декларации, предназначенной для дополнений согласно п. 46.4 НК.

1

2

3

4

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

2400

Оборот Кт 411, 412, 414 минус оборот Дт 411, 412, 414

В этой строке отражается сумма только тех дооценок (уценок), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал.
Приводится сумма дооценки основных средств и нематериальных активов или сумма их уценки в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок. Переоценка необоротных активов осуществляется согласно п. 19 и 20 П(С)БУ 7, п. 22 и 23 П(С)БУ 8 (п. 3.27)

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

2405

Оборот по Кт 413 минус оборот по Дт 413

Отражается сумма изменений балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, изложенном в п. 38–41 П(С)БУ 13 (п. 3.28)

Накопичені курсові різниці

2410

Оборот по Кт 423 минус оборот по Дт 423

Приводится сумма курсовых разниц, которые отражаются в составе прочего дополнительного капитала и в прочем совокупном доходе. Согласно п. 9 П(С)БУ 21, к таковым относятся курсовые разницы, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам (фининвестиции) с хозяйственной единицей, находящейся за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшее время (п. 3.29). Обратите внимание: как следует из письма Минфина от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606, курсовые разницы на сумму задолженности нерезидентов по взносам в уставный капитал здесь не отражаются

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

2415

Оборот по Кт 42 минус оборот по Дт 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий)

Приводится размер доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется методом участия в капитале (п. 3.30)

Інший сукупний дохід

2445

Обороты по Кт 424, 425 минус Дт 424, 425 (кроме изменений капитала в результате операций с собственниками)

Отражается сумма прочего совокупного дохода, который исходя из признаков существенности нельзя было выделить в отдельную статью или который не может быть включен в другую статью этого раздела Отчета (п. 3.31)

Інший сукупний дохід до оподаткування

2450

Стр. 2400 + стр. 2405 +
+ стр. 2410 + стр. 2415 +
+ стр. 2445

Алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода (п. 3.32 Методрекомендаций № 433)

Податок на прибуток, пов'язанний з іншим сукупним доходом

2455

Отражается сумма налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом (п. 3.33). Как следует из п. 4.1 П(С)БУ 17, налог на прибыль, начисленный в результате дооценки активов и других хозяйственных операций, которые отражаются увеличением собственного капитала, в Отчете не признается ни расходами, ни доходом. Поэтому данная строка не заполняется. Кроме того, согласно действующим нормам НК, результаты операций, приведенных в этом разделе Отчета, не приводят к начислению налога. Так что отражать здесь нечего

Інший сукупний дохід після оподаткування

2460

Стр. 2450 ± стр. 2455)

Приводится сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль (п. 3.34) (т. е. сюда переносится показатель стр. 2450 (см. выше))

Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355, 2460)

2465

Стр. 2350 (стр. 2355) + стр. 2460

Алгебраическая сумма чистого финрезультата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения (п. 3.35)

1

Матеріальні затрати

2500

Обороты Дт 23, 91–94 – Кт 20, 21, 22, 27, 28

Отражаются затраты по материалам (сырью) на производство, общепроизводственные, административные, сбытовые и другие потребности предприятия.
Обратите внимание! В эту статью не включаются (п. 3.37): себестоимость реализованных товаров и запасов; затраты на производство продукции собственного потребления; стоимость возвратных отходов собственного производства

Витрати на оплату праці

2505

Обороты Дт 23, 91–94 – Кт 66, 47

Отражаются суммы начисленной зарплаты за отчетный период (в т. ч. начисленный резерв оплаты отпусков)

Відрахування на соціальні заходи

2510

Обороты Дт 23, 91–94 – Кт 65, 47

Отражаются суммы начисленного ЕСВ за отчетный период (в т. ч. в части резерва оплаты отпусков)

Амортизація

2515

Обороты Дт 23, 91–94 – Кт 13

Отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период.
У плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, показатель стр. 1.1.1 приложения PI к декларации за отчетный период равен показателю стр. 2515 Отчета за вычетом суммы амортизации необоротных материальных активов, первоначальная стоимость которых не превышает 6 000 грн. Такие активы для целей обложения прибыли не считаются основными средствами и не участвуют в расчете разниц

Інші операційні витрати

2520

Обороты Дт 23, 91–94 – Кт 30, 31, 33–39, 47, 63, 68

Отражаются суммы прочих расходов, связанных с деятельностью предприятия, которые не попали в другие строки этого раздела Отчета

Разом

2550

Сумма строк 2500, 2505, 2510, 2515, 2520

1

2

3

Середньорічна кількість простих акцій

2600

Приводится средневзвешенное количество простых акций, которые обращались в течение отчетного периода (п. 3.39). Среднегодовое количество акций рассчитывается согласно п. 5 П(С)БУ 24:

Количество акций в обращении х Количество дней,
в течение которых акция находилась в обращении :
: Количество дней в отчетном году.

Числовой пример расчета приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. Данные для заполнения данной строки берутся из реестра акционеров и аналитического учета по счетам 40, 45, 46

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

2605

Приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций (п. 3.40). Расчет осуществляется согласно п. 9.2 П(С)БУ 24:

Среднегодовое количество простых акций (стр. 2600) +
+ Среднегодовое количество акций, которые поступят в обращение
в случае конвертации всех разбавляющих простых акций

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2610

Расчет чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 4 П(С)БУ 24 (п. 3.41):

Сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) –
– Сумма дивидендов на привилегированные акции :
: Среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2600)

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2615

Расчет откорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 8–14 П(С)БУ 24 (п. 3.42, 3.43):

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) :
:  Откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2605).

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) определяется так (п. 9 П(С)БУ 24):

Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) –
– Дивиденды на привилегированные акции +
+ Дивиденды (после уплаты процентов и налогов),
признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих
потенциальных простых акций ±
± Прочие доходы (расходы),
возникающие в случае конвертации простых акций

Дивіденди на одну просту акцію

2650

Отражается показатель, который рассчитывается так (п. 3.44):

Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды