Определяем базу налогообложения в нестандартных ситуациях

19.10.2017 793 0 1

Акценты этой статьи: особые правила определения базы налогообложения, предусмотренные нормами Налогового кодекса для отдельных операций.

Плательщик НДС включает в налоговый кредит сумму налога, уплаченную поставщику в составе цены приобретенных товаров (услуг), необоротных активов (далее – НА) (п. 198.2 Налогового кодекса, далее – НК). Но если такой покупатель начинает использовать эти приобретения в не облагаемых НДС операциях (полностью или частично) или в нехозяйственной деятельности (в т. ч. в случае перевода производственных НА в непроизводственные), тогда ему придется начислить налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК (так называемая условная поставка). При этом базу налогообложения этот плательщик определяет в соответствии с п. 189.1 НК:

исходя из цены приобретения – для товаров (услуг);
исходя из балансовой (остаточной) стоимости НА по данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в котором эти активы были использованы в вышеуказанных операциях.

Уточним, что если товары (услуги), НА были приобретены без НДС (например, у неплательщика), то в случае их использования в необлагаемых операциях или нехозяйственной деятельности налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК не начисляются (письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).

Относительно продукции собственного производства в п. 189.1 НК ничего не сказано. Мы считаем, что если по такой продукции надо отразить условную поставку, то в базу налогообложения следует включать только стоимость товаров (услуг), приобретенных для производства такой продукции с НДС.

Сначала напомним, какие товары считаются бывшими в употреблении. Это товары, которые находились в пользовании не менее года, но пригодны для дальнейшего использования в неизменном состоянии или после ремонта, а также транспортные средства, которые не подпадают под определение нового транспортного средства (далее – ТС), приведенного в п. 189.3 НК.