Общие правила подачи декларации по НДС

Зинаида Омельницкая

08.12.2017 38679 0 3

Акценты этой статьи:

кто подает декларацию по НДС и в какой срок;
что подается вместе с декларацией;
в каких случаях декларацию можно не подавать.

Кто и в какой срок подает декларацию

Декларацию по НДС подают субъекты хозяйствования (далее – СХ), зарегистрированные плательщиками НДС.

Отчетным налоговым периодом для плательщика НДС является:

календарный месяц – декларация подается в течение 20 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного (налогового) месяца (п. 203.1 НК);
календарный квартал – только для плательщиков НДС, которые являются плательщиками единого налога третьей группы (п. 202.2 НК). Декларация подается в течение 40 к. д. после окончания отчетного (налогового) квартала (п. 203.2 НК).

При этом по отчетному периоду есть нюансы (п. 202.1 НК), а именно:

если СХ регистрируется плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца – то первый отчетный период начинается с дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. Например, если СХ зарегистрируется плательщиком НДС 4 декабря, то первый отчетный период будет длиться с 04.12.17 г. по 31.01.18 г. То есть первый раз такой СХ должен будет подать декларацию в срок до 20.02.18 г.;
если НДС-регистрация СХ аннулируется не в последний день месяца – тогда последний отчетный период начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем аннулирования регистрации. Например, если НДС-регистрация аннулирована 15.12.17 г., то последним отчет ный период будет длиться с 01.12.17 г. по 15.12.17 г.

Уплатить налог следует в течение 10 к. д. после окончания срока подачи декларации (п. 57.1 НК).

Продлевается ли срок подачи декларации и уплаты налога, если последний день этого срока выпадает на выходной или праздничный день?

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, тогда последним днем такого срока считается ближайший после этого операционный (банковский) день (п. 49.20 НК).

А если последний день срока уплаты налога приходится на выходной или праздничный день, то срок уплаты налога не переносится (ОИР, категория 101.22).

Особенности применения квартального периода

Если налогоплательщик хочет отчитываться ежеквартально, он должен подать заявление о выборе квартального отчетного периода (далее – заявление).

Форма такого заявления приведена в приложении 1 к Порядку № 21.

Заявление подается вместе с декларацией за последний отчетный период года (декабрь или IV квартал). В заявлении следует указать (ОИР, категория 101.22):

дату, с которой выбирается квартальный отчетный период;
период (квартал), с которого налогоплательщик находится на едином налоге (далее – ЕН);
группу и ставку ЕН на дату подачи заявления.

Когда можно начинать применять квартальный отчетный период?

Квартальный отчетный период можно применять только с начала года.

Например, СХ зарегистрировался плательщиком ЕН по ставке 3 % начиная с III квартала 2017 года. До конца года он будет подавать декларацию по НДС помесячно. И только начиная с I квартала 2018 года сможет отчитываться поквартально, если с декларацией за декабрь подаст заявление. В этом случае в заявлении следует указать:

дату, с которой выбирается квартальный отчетный период: «01 января 2018 года»;
период, с которого плательщик находится на едином налоге, – «третий квартал 2017 года».

Нужно ли подавать заявление на будущий год, чтобы остаться квартальным плательщиком?

Допустим, плательщики уже применяют квартальный отчетный период в текущем отчетном году и намерены применять его в следующем. В этом случае они также должны подать заявление с декларацией за IV квартал текущего года. Если они не подадут заявление, то в новом году должны будут отчитываться помесячно (ОИР, категория 101.22).

Когда декларацию можно не подавать

Декларацию можно не подавать при одновременном соблюдении двух условий (п. 49.2 НК, п. 9 разд. III Порядка № 21), а именно если:

в отчетном периоде не возник объект налогообложения;
нет показателей, подлежащих декларированию согласно требованиям НК.

Например, плательщик в течение отчетного периода не поставлял и не приобретал товары (услуги), однако у него есть отрицательное значение предыдущих периодов, которое должно попасть в текущую декларацию (стр. 21). В этом случае плательщик НДС обязан подать декларацию, иначе ему грозит штраф на основании п. 120.1 НК.

Если же в отчетном периоде и хозяйственная деятельность не велась, и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в т. ч. суммы отрицательного значения предыдущих периодов), тогда декларацию можно не подавать (ОИР, категория 101.22).

Порядок подачи декларации в ГФС

Декларация подается в орган ГФС в электронной форме средствами электронной связи с соблюдением условий относительно регистрации электронной цифровой подписи (далее – ЭЦП), но в отдельных случаях может быть подана в бумажной форме.

Подача декларации в электронной форме

Следует помнить, что автоматизированная проверка электронного документа осуществляется в день его поступления или не позднее следующего рабочего дня, если электронный документ поступил по окончании операционного дня или за один час до его окончания (п. 9 разд. II Порядка, утвержденного приказом Минфина от 06.06.17 г. № 557, далее – Порядок № 557). Отметим, что ранее (п. 4 разд. III Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233 (утратила силу согласно Приказу № 557) было установлено, что налоговые органы принимают налоговую отчетность в электронном виде с 9 ч 00 мин. до 18 ч 00 мин. ежедневно (кроме выходных, праздничных и нерабочих дней). Действующим на данный момент Порядком № 557 продолжительность операционного дня не установлена.

Автоматизированная проверка декларации включает в себя проверку (п. 10 разд. II Порядка № 557):

правового статуса ЭЦП;
обязательности и последовательности наложения ЭЦП подписантов и электронной печати (при наличии);
соответствия декларации утвержденному формату (стандарту);
наличия обязательных реквизитов;
наличия Заявления о присоединении к Договору о признании электронных документов (далее – Договор);
срока действия Договора.

После отправки электронного документа плательщик должен получить две квитанции.

Первая квитанция удостоверяет факт и время получения документа контролирующим органом. Она формируется по результатам автоматизированной проверки декларации (в ней плательщику сообщается о результатах такой проверки). Первая квитанция отправляется плательщику НДС в течение двух часов после получения документа контролирующим органом или в течение первых двух часов следующего операционного дня. Причем если плательщику в течение указанного времени не поступила первая квитанция – декларация считается не полученной ГФС (п. 11 разд. II Порядка № 557).

Если декларация не прошла автоматизированную проверку, то в первой квитанции сообщается о неприеме декларации с указанием причин. И в этом случае вторая квитанция не приходит (п. 11 разд. II Порядка № 557).

Вторая квитанция удостоверяет факт и время приема (неприема) или регистрации документа контролирующим органом, то есть является подтверждением приема (регистрации) декларации или уведомлением о неприеме декларации. Она формируется не позднее следующего рабочего дня с момента формирования первой квитанции. При этом датой и временем приема (регистрации) декларации считаются дата и время, зафиксированные в первой квитанции (п. 12, 14 разд. II Порядка № 557).

Как видите, одного дня для электронного документооборота с органом ГФС может быть мало. Поэтому рекомендуем не тянуть до того дня, в котором истекает срок подачи декларации за отчетный период.

Подача декларации в бумажном виде

Декларация в бумажной форме может быть подана, если у плательщика НДС нет возможности подать ее в электронной форме. Например, если истек срок действия сертификата открытого ключа или расторгнут договор о признании электронных документов плательщика. В этом случае плательщик имеет право до заключения нового договора подавать налоговую отчетность (п. 49.3 НК, пп. 2 п. 1 разд. III Порядка № 21):

либо лично или через уполномоченное лицо;
либо по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (отправить заказное письмо надо не позднее чем за 5 дней до истечения срока, установленного для подачи декларации за этот период).

Если подается несколько экземпляров декларации (например, с отметками «Отчетная» и «Новая отчетная» в случае исправления ошибки), то какой экземпляр будет считаться принятым?

Напомним, что декларация с отметкой «Новая отчетная» может подаваться до окончания срока, предусмотренного для подачи отчетности за текущий период. Причем количество таких деклараций не ограничено. Оригиналом будет считаться декларация, которая была отправлена последней до окончания срока (при условии получения второй квитанции) (п. 15 разд. II Порядка № 557). То есть будут учтены данные из последнего (самого «свежего») экземпляра декларации.

Какие документы подаются вместе с декларацией

В отдельных ситуациях с декларацией подаются приложения или другие документы.

Приложения

Всего приложений 9, об особенностях заполнения каждого из них мы подробно расскажем дальше в этом номере. Подавать приложения нужно только в том случае, если заполнена строка декларации, которая требует подачи приложения, и произошли события, подлежащие отражению в этих приложениях (п. 11 разд. III Порядка № 21).

Другие документы

К таким документам, подаваемым с декларацией, относятся:

заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода по НДС;
уведомление о делегировании филиалам права составления налоговых накладных и расчетов корректировок (приложение 2 к Порядку № 21). Уведомление подается в начале года (вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года) и в дальнейшем – в течение года (вместе с декларацией за тот период, в котором изменился перечень филиалов);
оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), оформленных при экспорте товара (заполнена строка 2 в декларации) – но только в случае, если таможенное оформление вывоза товаров осуществлялось на основании бумажной таможенной декларации (п. 13 разд. III Порядка № 21). Если при ввозе товара оформлялась электронная таможенная декларация – она передается в орган ГФС таможенным органом, то есть в таком случае к декларации ничего прилагать не нужно;
документы об уничтожении, разборке или преобразовании основных средств, в результате чего они не могут быть использованы по своему назначению. То есть это документы, подтверждающие правомерность неначисления плательщиком НДС налоговых обязательств на основании абзаца второго п. 189.9 НК. Такими документами могут быть, например, акты типовой формы № ОЗ-3 и № ОЗ-4 (утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352). Отметим, что подача этих документов вместе с декларацией не предусмотрена ни нормами НК, ни Порядком № 21. Однако, по мнению ГФС, такие документы следует подавать (ОИР, категория 101.07);
копии документов, прилагаемых к приложению Д8 (жалоба на поставщика). Такими документами являются (п. 201.10 НК): копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих оплату, копии первичных документов, подтверждающих получение товаров/услуг. Отметим, что копии этих документов подаются в орган ГФС в бумажном виде до окончания срока, предусмотренного для подачи декларации (ОИР, категория 101.23);
заявление об отказе/приостановке использования льготы, предусмотренной п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НК, по форме приложения 3 к Порядку № 21. В заявлении следует указать начало и окончание периода, на который плательщик НДС отказывается от применения льготы.

При подаче вместе с декларации приложений, а также заявления о выборе квартального периода, уведомления о делегировании филиалам полномочий на составление НН, копий таможенных деклараций не забудьте сделать отметки в специальных полях, размещенных после разд. III декларации.

Также плательщик НДС, который считает, что форма декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам НК, может зафиксировать этот факт в специально отведенном поле после разд. III декларации (п. 46.4 НК).

Кто подписывает декларацию

Декларация по НДС может быть подписана (п. 7 разд. III Порядка № 21):

руководителем плательщика НДС или уполномоченным лицом, а также лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации контролирующему органу. В случае если эти функции выполняет непосредственно руководитель плательщика, такая налоговая декларация подписывается только таким руководителем;
плательщиком – физическим лицом или его законным представителем;
лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности/договору об управлении имуществом/соглашению о разделе продукции;

Создание электронного документа завершается наложением на него ЭЦП подписанта (подписантов) и электронной печати (при наличии), как это предусмотрено для аналогичного документа в бумажном виде (п. 3 разд. II Порядка № 557).

Когда декларацию могут не принять

Согласно п. 49.3 НК, единственным основанием для отказа в приеме декларации в электронной форме является недействительность ЭЦП плательщика НДС, в том числе в связи с окончанием действия сертификата открытого ключа. Это при условии, что декларация соответствует всем требованиям электронного документа и представлена в формате, доступном для технической обработки.

Если плательщик НДС подаст декларацию, заполненную с нарушениями норм НК, то орган ГФС обязан направить ему письменное уведомление или квитанцию (в случае представления отчетности в электронном виде) об отказе в приеме налоговой декларации – с указанием причин такого отказа (п. 4.14 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ГНС от 14.06.12 г. № 516, далее – Методрекомендации № 516):

в течение 5 рабочих дней со дня получения декларации, если она была направлена по почте или средствами электронной связи (пп. 49.11.1 НК);
в течение 3 рабочих дней со дня получения декларации, если она была подана лично плательщиком или его представителем (пп. 49.11.2 НК).

Исключительный перечень причин отказа с указанием их кодов приведен в приложении 6 к Методрекомендациям № 516.

Об особенностях заполнения разделов и приложений к декларации по НДС, а также об исправлении ошибок в них читайте:

НДС налоговый кредит налоговая отчетность налоговое обязательство электронная форма вопросы-ответы пример квартальная отчетность отчетность срок подачи декларации приложение 4 (Д4) приложение 7 (Д7) декларация по НДС месячная отчетность декларация срок подачи приложение приложение 8 (Д8) приложение 9 (ДС9) приложение 1 (Д1) приложение 5 (Д5) приложение 2 (Д2) приложение 3 (Д3) приложение 6 (Д6) образец подача