О перечислении инвалюты для оплаты штрафных санкций за невыполнение условий ВЭД-контракта

ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 17.08.2016 г. № 18414/10/26-15-14-06-04-29 рассмотрело несколько вопросов относительно перечисления за пределы Украины денежных средств в виде штрафных санкций (пени) за невыполнение условий внешнеэкономического контракта.

О налогообложении налогом на доходы нерезидентов

Проценты, уплачиваемые нерезиденту за просрочку платежа по оплате товара, не являются процентами в понимании пп. 14.1.206 НКУ.

Учитывая вышеизложенное, пеня и / или штрафные санкции не указаны в перечне доходов, подлежащих налогообложению по правилам п.141.4 НКУ. Начисление / уплата пени в пользу нерезидента за неисполнение денежного обязательства украинским предприятием по контракту по поставке товаров (работ, услуг) нельзя считать получением других доходов от деятельности нерезидента на территории Украины, поскольку нерезидент не совершает каких-либо действий или операций, приводящих к начислению пени и штрафных санкций. Соответственно, начисленные пени, штрафы и неустойки не могут быть отнесены к доходам от деятельности на территории Украины с целью налогообложения налогом на репатриацию доходов нерезидента.

Об индивидуальной лицензии на покупку инвалюты

Покупка инвалюты на уплату штрафных санкций, предусмотренных в ВЭД-контрактах за невыполнение резидентами условий этих контрактов, является покупкой иностранной валюты для оплаты имущественных прав, и поэтому такая операция индивидуальной лицензии не требует. Налоговики считают, что основанием для перечисления денежных средств за пределы Украины в этом случае является соответствующий внешнеэкономический контракт. Такая же позиция изложена в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 15.10.2015 г. № 15656/10 / 26-15-15-03-11.

Об ограничении максимального размера пени двойной ставке НБУ

В п. 2.9 Постановления Пленума Высшего хозяйственного суда Украины от 17.12.2013 г. №14 "О некоторых вопросах практики применения законодательства об ответственности за нарушение денежных обязательств" отмечается, по предписанию статьи 3 Закона «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" от 22.10.1996 г. № 543/96, далее - Закон № 543) и части второй статьи 343 ХКУ размер пени за просрочку платежа не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который уплачивается пеня. Если в заключенном сторонами договоре указан выcший размер пени, чем предусмотрен в этой норме, применению подлежит пеня в размере упомянутой двойной учетной ставки.

Установленное статьей 3 Закона № 543 ограничение размера пени не касается неустойки, установленной другими законодательными актами.