О неуклонном соблюдении законодательства относительно добровольной регистрации плательщиков НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.09.2016 г. № 30350/7/99-99-08-01-01-17

О неуклонном соблюдении законодательства относительно добровольной регистрации плательщиков НДС

Государственная фискальная служба Украины по результатам рассмотрения обращений субъектов хозяйствования относительно отказов контролирующих органов в добровольной регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - плательщик НДС) обращает внимание на следующее.

Регистрация плательщиком НДС по добровольному решению лица осуществляется в соответствии с требованиями статей 182 и 183 раздела V НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) и регламентируется разделом III Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130 (далее - Положение).

Согласно законодательству добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС может лицо, производящее или планирующее осуществлять хозяйственную деятельность независимо от даты его государственной регистрации, то есть лицо, у которого объем налогооблагаемых операций отсутствует или за последние 12 календарных месяцев меньше суммы в 1 000 000 гривен.

Регистрационное заявление плательщика НДС по ф. № 1-ПДВ (далее - Заявление) подается в контролирующий орган по месту нахождения (месту жительства) лица не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных. Лицо может указать в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации как плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на выписку налоговых накладных.

Заявление подается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• в электронной форме средствами электронной связи (с использованием Единого окна представления электронной отчетности или через Электронный кабинет плательщика);
• при регистрации бизнеса как приложение к заявлению о государственной регистрации создания юридического лица или государственной регистрации физического лица - предпринимателя.

При этом правила, порядок и сроки рассмотрения контролирующими органами заявлений, поданных средствами электронной связи или как приложение к регистрационной карточке, являются такими же, как и для заявлений, поданных в бумажном виде.

Основания для отказа в регистрации плательщиком НДС определены в пункте 183.8 статьи 183 раздела V Кодекса. Контролирующий орган отказывает в регистрации лица как плательщика налога, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или поданных документов установлено, что лицо или не соответствует требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 Кодекса, или если существуют обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации согласно статье 184 Кодекса, а также если при подаче регистрационного заявления или определении желаемого (запланированного) дня регистрации не соблюден порядок и срок (сроки), установленные пунктами 183.1, 183.3 - 183.7 статьи 183 Кодекса.

В случае отсутствия таких оснований контролирующий орган в течение 3 рабочих дней со дня получения Заявления вносит в реестр плательщиков НДС (далее - Реестр) запись о регистрации такого лица как плательщика НДС с датой регистрации, соответствующей:

• первому числу месяца, следующего за днем ​​истечения 20 календарных дней после подачи Заявления в контролирующий орган, если желаемый (запланированный) день регистрации в заявлении не указан;
• желаемому (запланированному) дню регистрации, указанному в Заявлении.

Если в Заявлении не указаны обязательные реквизиты, предоставлены недостоверные или неполные данные, оно не скреплено печатью заявителя (при наличии), не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия относительно подписи Заявления от лица, которое регистрируется плательщиком НДС, сведения о заявителе не включены в Единый государственный реестр, то в течение 3 рабочих дней со дня получения Заявления контролирующий орган обращается к лицу с письменным предложением предоставить новое Заявление (с указанием оснований непринятия предыдущего) (пункт 3.9 раздела III Положения).

Изменениями в Положение, утвержденными приказом Минфина от 18.03.2016 г. № 373 (вступили в силу 29.04.2016 г.), введена подача нового Заявления в контролирующий орган с желаемой даты регистрации, указанной в предыдущем не принятом Заявлении, если лицом, добровольно регистрирующимся плательщиком НДС, ликвидированы недостатки и такое новое Заявление подано не позднее чем за 3 рабочих дня до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

Результаты приведенного анализа данных информационного фонда Реестра свидетельствуют, что наибольший удельный вес отказов в регистрации плательщиком НДС и предложений подать новое Заявление в Херсонской, Харьковской, Волынской и Одесской областях.

Имеют место случаи, когда контролирующими органами, в случае выявления недостатков в одном пункте Заявления, прекращается рассмотрение такого Заявления и не анализируются другие данные Заявления. В результате при наличии фактически нескольких недостатков в Заявлении заявителям сообщают только об одном основании неприема Заявления.

Обнаруженные Заявления, по результатам рассмотрения которых основанием для отказа в регистрации плательщиком НДС или для неприема Заявления и предоставления предложений подать повторное Заявление (далее - отказ) является то, что в Заявлении не указан желаемый день регистрации или не указаны другие необязательные для заполнения данные.

Так, в Заявлении о добровольной регистрации плательщиком НДС контролирующим органом не может требоваться заполнение следующих данных:

• раздела I Заявления, который подается как приложение к заявлению о государственной регистрации физического лица - предпринимателя;
• разделов 1, 2 Заявления, представленного юридическим лицом как приложение к заявлению о государственной регистрации создания юридического лица;
• раздела 6 Заявления;
• частей второй и третьей главы 7 Заявления;
• раздела 9 Заявления, если заявитель не является участником договора о совместной деятельности, управляющим имуществом или инвестором соглашения о разделе продукции;
• раздела 10 Заявления, если плательщиком НДС добровольно регистрируется физическое лицо - предприниматель.

Раздел 5 Заявления заполняется согласно приложению к нему "Причины регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость или критерии, по которым плательщик отвечает требованиям раздела V Кодекса", само приложение в контролирующий орган не подается.

В части первой главы 7 и разделе 8 Заявления о добровольной регистрации плательщиком НДС может быть указан "0" ("ноль").

Учитывая изложенное, обязываем обеспечить:

• неукоснительное соблюдение подчиненными органами законодательства при осуществлении добровольной регистрации плательщиком НДС;
• недопущение необоснованных отказов в добровольной регистрации плательщиком НДС, поверхностного или формального рассмотрения Заявлений;
• комплексное рассмотрение Заявлений и, в случае обнаружения недостатков, информирование заявителей о всех выявленных ошибках;
• надлежащую и эффективную организацию работы контролирующих органов и качественное обслуживание налогоплательщиков, соблюдение прав лиц относительно повторного представления Заявлений после исправления ошибок (не позднее чем за 3 рабочих дня до даты регистрации);
• соблюдение трехдневного срока рассмотрения заявлений и безусловное направление в этот срок письменных уведомлений плательщикам в случае неприема Заявления к рассмотрению или отказа в регистрации;
• привлечение к ответственности должностных лиц контролирующих органов по каждому случаю безосновательного отказа в регистрации плательщиком НДС или умышленного затягивания такой регистрации;
• разъяснение налогоплательщикаам их прав на обжалование решения контролирующего органа об отказе в регистрации плательщиком НДС.

Первый заместитель Председателя                                                 С. Билан