Корректировка финансового результата к налогообложению в соответствии пп. 140.5.11 Налогового кодекса на сумму штрафов в пользу нерезидента

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной

службы Украины 11.01.18 г.. № 104/6 / 99-99-15-02-02-15 / ИПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение по корректировке финансового результата к налогообложению в соответствии с пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

В соответствии с пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса налогоплательщик имеет увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.

Гражданско-правовая ответственность является одной из форм (видов) юридической ответственности, суть которой заключается в принудительном воздействии на нарушителя гражданских прав и обязанностей путем применения к нему санкций, которые влекут за собой дополнительные невыгодные имущественные последствия, которая предусмотрена нормами Гражданского кодекса Украины и других актов гражданского законодательства.

В соответствии со ст. 549 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

Применение ответственности во внешнеэкономической деятельности определены в разделе VI Закона Украины от 16 апреля 1991 года № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее - Закон № 959).

Итак, если плательщик налога на прибыль за нарушение выполнения условий внешнеэкономического договора несет ответственность в виде штрафных санкций (неустойки), уплачиваемые в пользу нерезидента, такой плательщик в соответствии с требованиями пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму понесенных расходов от признания таких штрафных санкций (неустойки).

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).