Когда составляется расчет корректировки
Исправление ошибок в налоговых накладных и проведения корректировок налоговых обязательств всегда были одними из самых актуальных вопросов для бухгалтеров.
В случаях, когда после поставки товаров или услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в частности в случае изменения цены после поставки, возврат товаров/услуг покупателем или суммы предварительной оплаты товаров/услуг поставщиком, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя согласно нормам п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).
Также расчет корректировки составляется в случае необходимости исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.
Для осуществления корректировки сумм налоговых обязательств и исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (п. 21 Порядка № 1307).
Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН, включая сроки такой регистрации, аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
Напомним, что согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
- дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
То есть в случае если поставщиком товаров - плательщиком НДС были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем возникли обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора поставки товаров/услуг, произошла смена условий договора и товар возвращается покупателем, то поставщик должен составить расчет корректировки дате первого события - на дату возврата товара покупателем или дату возвращения предоплаты таким поставщиком.
Лицо, на которое возлагается обязанность зарегистрировать расчет корректировки в ЕРНН, и ответственность за проведение такой регистрации определены подпунктами 192.1.1 и 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса.
Следует отметить, что зарегистрировать расчет корректировки в ЕРНН можно только в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. При этом нужно учитывать сроки давности, установленные ст. 102 Налогового кодекса, ведь зарегистрировать расчет корректировки можно только в налоговой накладной, с даты составления которой не прошло 1095 календарных дней.
http://www.visnuk.com.ua
Комментарии к материалу