Какой код УКТВЭД указать в налоговой накладной

Общие правила

Классификация товаров, ввезенных на территорию Украины, осуществляется согласно требованиям разд. IV Таможенного кодекса (далее – ТК) и Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТВЭД), которая является товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом от 19.09.13 г. № 584-VІІ «О Таможенном тарифе Украины» (далее – Закон № 584). Перечень подакцизных товаров и их кодов конкретизирован в ст. 215 Налогового кодекса (далее – НК).

В УКТВЭД товары систематизированы по разделам, группам, товарным позициям, товарным подпозициям, наименования и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров. Для более подробной товарной классификации используется седьмой, восьмой, девятый и десятый знаки цифрового кода.

Десятизначная структура цифрового кода означает: первые два знака – код группы товара, первые четыре знака – товарная позиция, первые шесть знаков – товарная подпозиция, первые восемь знаков – товарная категория, десять знаков – товарная подкатегория (ст. 67 ТК).

При поставке подакцизных и импортных товаров код товара согласно УКТВЭД является одним из обязательных реквизитов НН (п. 201.1 НК).

Десятизначный код товара указывается в графе 4 НН на всех этапах поставки товара, при этом вносится он без каких-либо разделительных знаков: ни пробелов, ни точек ставить не нужно (п. 15 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957, далее – Порядок № 957).

Если же при ввозе товара в таможенной декларации (далее – ТД) указано количество знаков кода меньше десяти, то в НН переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля (ОИР, категория 101.19; письмо ГФС от 15.10.15 г. № 23354/10/28-10-06-11)

Как определить страну происхождения товара

Товар имеет статус «ввезенный на таможенную территорию Украины», если страной его происхождения является страна, в которой он был полностью произведен или подвержен достаточной переработке по критериям, установленным ТК (п. 2 ст. 36 ТК).

А если в производстве товара участвуют две или больше стран (например, резидент Украины ввез импортные комплектующие и собрал из них продукцию уже в Украине)? Тогда страной происхождения товара считается страна, где были осуществлены последние операции по переработке, достаточные для того, чтобы товар получил основные характерные черты полностью изготовленного товара, которые соответствуют критериям достаточной переработки (п. 1 ст. 40 ТК).

Критериями достаточной переработки являются (п. 2 ст. 40 ТК):

• выполнение производственных или технологических операций, по результатам которых изменяется классификационный код УКТВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;
• изменение стоимости товара в результате его переработки, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в стоимости конечного товара (правило адвалорной доли);
• выполнение производственных и/или технологический операций, которые в результате переработки товара не приводят к изменению его классификационного кода УКТВЭД или стоимости согласно правилу адвалорной доли, но с соблюдением определенных условий считаются достаточными для признания товара происхождением из той страны, где такие операции имели место.

Не подпадают под критерии достаточной переработки простые сборочные операции. К простым сборочным операциям относятся: сборка изделий при помощи простого крепежного материала (винтов, гаек, болтов и т. п.) или клепка, склеивание, монтаж готовых узлов при помощи сварки (за исключением изготовления сложных изделий путем сварки). А также другие операции (регулировка, контроль, заправка рабочей жидкостью и т. п.), необходимые в процессе сборки и не связанные с переработкой (обработкой) товаров, независимо от количества и сложности таких операций (п. 6 ст. 40 ТК).

Как заполнить графу 4 НН

Ответим на вопросы, возникающие на практике при заполнении НН. При этом будем ориентироваться на правила, изложенные в двух предыдущих разделах статьи.

1. Предприятие импортирует комплектующие. В таможенных декларациях каждая позиция указана со своим кодом УКТВЭД (коды у позиций разные). В дальнейшем из этих комплектующих предприятие собирает кабины для лифтов. Надо ли указывать в НН при продаже собранных кабин код УКТВЭД? И если да, то какой?

Если процесс сборки кабины лифта:

• подпадает под критерии достаточной переработки (например, выполняются производственные или технологические операции, по результатам которых изменяется классификационный код УКТВЭД на уровне первых четырех знаков) – тогда кабина лифта считается изготовленной на таможенной территории Украины и при поставке этого товара код УКТВЭД в НН не нужно указывать;
• относится к категории простых сборочных операций – тогда кабина лифта считается импортным товаром и при ее поставке в НН поэлементно должны указываться коды УКТВЭД всех импортных комплектующих «собранного» товара (ОИР, категория 101.19).

2. Предприятие покупает импортные шариковые ручки, затем наносит на них логотип и продает. Нужно ли при продаже ручек с нанесенным логотипом указывать в НН код УКТВЭД, который был отражен в НН при покупке данных шариковых ручек?

Да, нужно. Ведь процесс нанесения логотипа на шариковую ручку нельзя интепретировать как процесс производства. Также он не подпадает под критерии достаточной переработки, определенные п. 2 ст. 40 ТК (в данном случае в результате выполненных операций у товара не меняется классификационый код УКТВЭД на уровне первых четырех знаков). То есть страной происхождения товара является не Украина. Поэтому при продаже ручек с нанесенным на них логотипом в графе 4 НН проставляются коды УКТВЭД, которые были указаны в НН при покупке этих ручек.

3. Компания является официальным дистрибьютором по продаже красок торговых марок «Caparol», «Tikkurila», «BauColor», а также оказывает услуги по компьютерной колеровке красок с широким выбором оттенков. Данный процесс происходит на микшерных станциях, которые установлены в центрах продаж компании и на центральном складе, при этом получают (воспроизводят) нужный цвет по образцу покупателя. Надо ли при продаже смешанного продукта указывать в НН код УКТВЭД? И если да, то какой?

В процессе смешивания красок для получения необходимого покупателю оттенка не образуется новый продукт. Покупателю реализуется тот же товар – импортная краска, при этом стоимость его включает также услуги по компьютерной колеровке. Процесс колеровки красок нельзя назвать производством, также данный процесс не подпадает под критерии достаточной переработки, определенные п. 2 ст. 40 ТК (так как в результате выполненных операций у товара не меняется классификационый код УКТВЭД на уровне первых четырех знаков).

Таким образом, при продаже покупателю уже смешанной краски нужно заполнить НН следующим образом:

• отдельной строкой указать стоимость услуги колеровки;
• ниже в графе 4 проставить коды УКТВЭД, которые были указаны в НН при покупке всех компонентов, использованных при смешивании красок для получения реализуемого продукта.

4. Поставщик в январе 2016 года отгрузил импортный товар покупателю. На дату отгрузки выписал и зарегистрировал НН в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), но забыл указать код УКТВЭД. Обнаружив ошибку в феврале 2016 года, поставщик выписал и зарегистрировал в ЕРНН расчет корректировки (далее – РК) к НН. В каком отчетном периоде покупатель имеет право сформировать налоговый кредит по этой операции?

Только в феврале. Поясним почему.

В п. 201.10 НК сказано, что НН, которая содержит ошибки в обязательных реквизитах, перечисленных в п. 201.1 НК (за исключением кода УКТВЭД), является основанием для отражения покупателем налогового кредита. При условии, что эти ошибки не мешают установить вид операции, ее содержание, период, стороны операции и сумму налоговых обязательств.

Как видите, ошибка в коде УКТВЭД считается «непростительной». На основании НН с такой ошибкой отразить налоговый кредит нельзя. Ошибку следует исправить путем подачи РК, что и было сделано.

Таким образом, покупатель имеет право сформировать налоговый кредит в феврале 2016 года (по дате выписки и регистрации РК в ЕРНН).

Также отметим, что если покупатель подаст жалобу, то есть приложение 8 к декларации, то поставщику за такое нарушение грозят штрафные санкции (п. 120¹.4 НК).

5. Предприятие – плательщик НДС покупает импортный товар у физлица – резидента Украины, неплательщика НДС. Физлицо при поставке данного товара предприятию таможенную декларацию на него не предоставило. Как действовать предприятию в случае перепродажи этого товара?

Напомним, что код УКТВЭД является обязательным реквизитом для импортных товаров и проставляется в графе 4 НН на всех этапах поставки таких товаров. Поэтому в случае продажи таких товаров налогоплательщик обязан будет указать код УКТВЭД в графе 4 НН.

В момент реализации товара поставщик должен был предоставить предприятию информацию об этом товаре. Таково требование ст. 6 Закона от 12.05.91 г. № 1023-ХІІ «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 1023): продавец (производитель, исполнитель) обязан передать покупателю продукцию соответствующего качества, а также предоставить информацию об этой продукции до приобретения товара покупателем.

Такая информация предоставляется поставщиком в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или иным способом (в доступном наглядном виде), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, на всех этапах реализации товара до конечного потребителя (ст. 15Закона № 1023). Данной точки зрения придерживаются и налоговики (ОИР, категория 101.19).

А что делать, если такой информации в сопроводительных документах поставщика окажется недостаточно? Тогда предприятие может письменно обратиться к поставщику товаров (физлицу) с просьбой предоставить всю необходимую ему информацию о приобретаемом товаре.

А если информации снова будет мало или поставщик вообще не ответит на письменное обращение? Тогда предприятие при дальнейшей продаже такого товара самостоятельно определяет его код на основании Основных правил интерпретации УКТВЭД (приложение к Закону № 584) и указывает его в графе 4 НН.

6. Как в НН, выписанной по ежедневным итогам конечному потребителю, указать номенклатуру импортного товара?

Возможность оформлять НН по ежедневным итогам при поставках товаров конечному потребителю предусмотрена п. 13 Порядка № 957. Такие НН оформляются на основании Z-отчетов, в которых указывается сумма выторга и сумма НДС.

В случае продажи импортных товаров ГФС настаивает на том, чтобы выделять эти товары в итоговой НН отдельной строкой с указанием кода УКТВЭД (письмо ГФС от 03.03.15 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-1)). Заметим, что этой точки зрения налоговые органы придерживаются давно (ОИР, категория 101.19).

Однако напомним, что итоговая НН подлежит регистрации в ЕРНН, но покупателю не выдается. Поэтому, если налогоплательщик и не выполнит данное требование ГФС, то единственное, что ему может грозить, так это админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета (ст. 163¹ КУоАП) – в случае проведения документальной проверки.