Как обложить налогом выплаченную зарплату за вынужденный прогул

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 21.03.2018 г.. № 1151/5 / 99-99-13-01-01-16 / ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела письмо о разъяснении отдельных норм законодательства и сообщает следующее.

По вопросу 1, 3

Статьей 129¹ Конституции Украины установлено, что суд принимает решение именем Украины. Судебное решение является обязательным к исполнению.

В то же время ст. 67 Конституции Украины предусмотрено, что каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, и налоговый агент.

Объектом налогообложения налогоплательщика является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются в частности:

доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ);

другие доходы, кроме определенных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога на доходы физических лиц составляет 18 проц. базы по доходам, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи).

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Так, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 161пидроздилу 10 раздела XX НКУ.

Учитывая изложенное, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, как заработная плата, при условии пребывания такого плательщика в трудовых отношениях с работодателем или как другой доход в случае его начисления (выплаты) после освобождение плательщика.

При этом налоговый агент, согласно п. 18.2 ст. 18 НКУ, приравнивается к налогоплательщикам и имеет права и исполняет обязанности, установленные НКУ для налогоплательщиков.

Кроме того, лица в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода (пп. «Б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г.. № 4, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 г.. за № 111/26556 (далее - Порядок).

Справочником признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку установлено, что доходы в виде заработной платы отражаются по «101» признаком дохода, другие доходы - «127» признаком дохода.

В то же время для тех физических лиц, которые были уволены в отчетном периоде по месту работы, на котором они получали доход в виде заработной платы, или уволены до начала отчетного периода, но получали такие доходы в отчетном периоде, то оно также обязан заполнить графу 7 «Дата увольнения с работы».

По вопросу 2

Порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) регулируются исключительно Законом Украины от 8 июля 2010 № 2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее - Закон № 2464).

Пунктом первым части первой ст. 4 Закона № 2464 работодателей определены плательщиками единого взноса.

Базой начисления единого взноса для работодателей, в частности, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» (абзац первый п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).

Частью второй ст. 9 Закона № 2464 определено, что исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с настоящим Законом начисляется единый взнос.

Для лиц, которым согласно решению суда начислена средняя заработная плата за вынужденный прогул, единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода) на количество месяцев, за которые она начислена (абзац второй части второй ст. 7 Закона № 2464 ).

Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утвержден приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г.. № 435 (в редакции от 11.04.2016 г.. № 441) (далее - Порядок № 435) .

Пунктом 1 раздела IV Порядка № 435 определено, что отчет формируется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос.

Итак, начисленные суммы средней заработной платы за вынужденный прогул согласно решению суда, является базой начисления единого взноса.

Индивидуальная налоговая консультация, согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ, имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.