Финотчетность за полугодие: общие положения

В консультации расскажем об основных правилах представления финансовой отчетности по итогам полугодия отчетного года.

Состав и формы финотчетности

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. При этом основная масса предприятий подает ежеквартально промежуточную финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 1 ст. 13 Закона № 996). Такая отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года по формам № 1 и № 2 (приложение 1 к НП(С)БУ 1) либо по формам № 1-м и № 2-м (приложение 1 к П(С)БУ 25).

Формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» подают субъекты хозяйствования (далее – СХ) любой организационно-правовой формы и формы собственности, которые считаются (ч. 3 ст. 55 ХК):

• крупными субъектами предпринимательст-ва – если средняя численность их работников за календарный год превышает 250 человек и годовой доход превышает 50 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ;
• средними субъектами предпринимательства – если они не считаются крупными и не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства (далее – СМП) (см. ниже).

Формы № 1-м и № 2-м составляют (пп. 1 п. 2 разд. I П(С)БУ 25):

• СМП, кроме субъектов микропредпринимательства (далее – СМкП) и плательщиков единого налога;
• представительства иностранных СХ (ч. 3 ст. 11 Закона № 996).

Напомним, СХ любой организационно-правовой формы и формы собственности относятся (ч. 3 ст. 55 ХК):

• к СМП – если средняя численность их работников за календарный год не превышает 50 человек и годовой доход составляет не более 10 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ;
• СМкП – если средняя численность их работников за календарный год не превышает 10 человек и годовой доход составляет не более 2 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ.

СМкП и единщики, подпадающие под критерии СМП, составляют Упрощенный финансовый отчет по формам № 1-мс и № 2-мс (пп. 2 п. 2 разд. I П(С)БУ 25). Такой отчет подается только по итогам года. Поэтому за полугодие отчетного года его подавать не нужно (за исключением плательщиков налога на прибыль, см. далее).

Если же количество наемных работников единщика превышает 50 человек, то он не относится к СМП, а значит, должен подавать финотчетность ежеквартально по полным формам. То есть за полугодие ему следует представить формы № 1 и № 2.

Отметим, что предприятие считается СМП (СМкП) для целей составления «малой» финотчетности, если оно:

• вновь создано;
• по результатам деятельности за прошлый отчетный год соответствует критериям СМП (СМкП).

Если же по результатам деятельности текущего (отчетного) года предприятие утратит признаки соответствия критериям СМП, тогда за период, в котором это произошло, и за последующие периоды текущего (отчетного) года оно составляет полную финотчетность по формам, утвержденным НП(С)БУ 1 (п. 3 разд. I П(С)БУ 25).

Предприятия, которые подпадают под критерии СМП, но отчитываются согласно МСФО, не могут отчитываться по «малым» формам. Правила П(С)БУ 25 на них не распространяются (п. 2 разд. І П(С)БУ 25).

Куда и когда подавать финотчетность

Согласно п. 2 Порядка № 419 финотчетность подается:

• органам управления СХ и прочим органам, перечисленным в данном пункте, в частности органам статистики;
• налоговому органу.

Последний день подачи финотчетности за полугодие 2017 года органам госстатистики – 25 июля (п. 5 Порядка № 419).

В налоговый орган промежуточную финотчетность должны подавать предприятия, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально (т. е. те, чей доход за последний отчетный год превысил 20 млн грн.). Данная отчетность подается в качестве приложения к отчетной декларации (п. 137.4, 46.2 НК).

Таким образом, все крупные и средние предприятия, а также СМП (в т. ч. и СМкП), подпадающие под категорию квартальных плательщиков налога на прибыль, должны вместе с декларацией подать финотчетность за полугодие 2017 года.

Предельный срок представления такой финотчетности органам ГФС истекает 9 августа. При этом если финотчетность была подана через «Единое окно» в более ранний срок для органов госстатистики, то ее нужно подать повторно (подробнее см. «Заполнение декларации юрлиц-единщиков 3 группе»).

Как уже было отмечено выше, СМкП заполняют отчетность по формам № 1-мс и № 2-мс, предназначенным для подачи годовой отчетности. Полагаем, что для налогового органа эти же формы должны заполняться и по итогам полугодия.