Если в кассовом ордере отсутствуют данные о получателе, выдача наличных по такому ордеру грозит штрафом

Кассовые операции

Стороны спора

Истец – Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО); ответчик – Главное управление ГФС (далее – орган ГФС)

Обстоятельства дела

В мае 2016 года орган ГФС провел плановую выездную проверку ООО по вопросам соблюдения требований законодательства, в т. ч. числе валютного, за период с 01.01.13 г. по 31.12.15 г. По результатам проверки составлен акт. На основании акта принято налоговое уведомление-решение (далее – НУР) за несоблюдение норм п. 2.8 Положения № 637, отсутствие в расходном кассовом ордере (далее – РКО) имени и отчества лица, которое получило наличные, а также отсутствие доверенности на получение денежных средств. За это нарушение на ООО наложен штраф в размере 72 500 грн. ООО не согласилось с таким решением органа ГФС и обратилось в суд. Суды первой и апелляционной инстанций отказали ООО в удовлетворении его требований. В связи с этим ООО обратилось в Верховный Суд Украины.

Позиции сторон

Истец. Ошибки в РКО не подтверждают нарушение, так как фактическая выдача денежных средств из кассы ООО была произведена. Согласно ст. 250 ХК срок применения административного штрафа истек. Наложение штрафных санкций в порядке, установленном НК, возможно только за нарушение норм НК и других законов по вопросам налогообложения, а не Указа № 436.

Ответчик. В данном случае имеет место финансовое нарушение, предусмотренное п. 2.8 Положения № 637. Состав этого нарушения подтверждается тем фактом, что РКО, по которому из кассы ООО выданы наличные в сумме 36 250 грн., не содержит подписи получателя денег. Кроме того, отсутствует доверенность на получение денег другим лицом.

На чьей стороне суд

ВСУ (Постановление ВСУ от 12.06.18 г., ЕГРСР, рег. № 74672170) принял сторону органа ГФС. В удовлетворении кассационной жалобы ООО отказано, решения судов первой и апелляционной инстанций оставлены без изменений.

Аргументы суда

1. ООО нарушило требования Положения № 637, действовавшего на момент возникновения данных правоотношений. Согласно п. 2.8 Положения № 637 предприятиям запрещается держать в нерабочее время в своих кассах наличную выручку в пределах, превышающих установленный лимит кассы. Наличная выручка, превышающая лимит кассы, обязательно сдается в банки для ее зачисления на банковские счета.

2. Порядок выдачи наличных денег из кассы предприятия регламентирован п. 3.5, 3.6 Положения № 637. Для выдачи наличных физлицам (в т. ч. работникам предприятия) кассир требует у них паспорт или заменяющий его документ, записывает его наименование и номер, кем и когда выдан. Физлицо расписывается в РКО. Для выведения остатка наличных в кассе РКО или расходные ведомости без подписи получателя не принимаются. Если выдача наличных проводится по доверенности, тогда в тексте ордера после Ф. И. О. получателя бухгалтер указывает Ф. И. О. лица, которому доверено получить наличные. Доверенность остается у кассира и прилагается к РКО или расходной ведомости.

3. Установлено, что в РКО отсутствует имя и отчество получателя, доверенности на получение денежных средств тоже нет. Значит, имеет место нарушение п. 3.5, 3.6 Положения № 637. Поэтому сумма по таким РКО должна прибавляться к остатку наличных в кассе в день, когда она была оформлена и стала сверхлимитной.

4. Орган ГФС правомерно применил штрафные санкции за превышение установленного лимита кассы, предусмотренные абзацем вторым ст. 1 Указа № 436 – в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день. Ведь на момент возникновения спорных отношений по этому делу законодателем не принято никаких других законов, сфера действия которых охватывала бы отношения, регулируемые Указом № 436