Декларация единщиков первой и второй групп за 2016 год

Акценты статьи: правила заполнения налоговой декларации плательщиками единого налога (далее – ЕН) первой и второй группы, для которых отчетным периодом является год.

Общие положения

По общему правилу плательщики ЕН первой и второй групп должны отчитаться за 2016 год не позднее 1 марта 2017 года (это среда) (п. 296.2, пп. 49.18.3 Налогового кодекса, далее – НК).

Однако обратите внимание: если единщик первой группы в 2016 году перешел во вторую группу, то он должен был подавать декларации ежеквартально (пп. 296.5.1 НК). То есть отчитаться за 2016 год (нарастающим итогом) такому единщику следовало не позднее 9 февраля 2017 года. Такой же предельный срок подачи декларации действует и для единщиков, которые в 2016 году превысили допустимый объем дохода, установленный для них пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, либо самостоятельно решили перейти на уплату ЕН по ставкам для второй или третьей группы (пп. 296.5.1 НК).

Заметим, что с 1 января 2017 года в пп. 296.5.1 НК внесены изменения, согласно которым квартальный отчетный период устанавливается и для единщиков, которые отказываются от упрощенной и переходят на общую систему налогообложения. До внесения таких изменений контролирующий орган регулировал данный вопрос своими разъяснениями (см., например, ОИР, категория 107.08, с 1 января 2017 года переведено в состав недействующих в связи с внесением изменений в НК). Так что единщики, которые следовали таким разъяс­нениям, при отказе от применения упрощенной системы в отчетном году должны были отчитаться в квартальные сроки.

Единщики подают в свой орган ГФС Налоговую декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578 (далее – Приказ № 578, декларация). При этом плательщики ЕН, не получившие дохода в отчетном периоде и не имеющие показателей для декларирования, могут декларацию за этот отчетный период не подавать. Такая «льгота» специально предусмотрена для них п. 49.2 НК с 1 января 2017 года (раньше однозначности в данном вопросе не было). То есть единщики могут не подавать «пустую» декларацию уже по итогам 2016 года. Хотя в ОИР (категория 107.08) ответ о том, что отчетность нужно подавать в любом случае, пока не переведен в категорию недействующих.

Также единщики не обязаны подавать отчетность в электронном виде. Это следует из п. 49.4 НК.

Правила заполнения декларации

Декларацию заполняют на основании данных книги учета доходов нарастающим итогом за 2016 год (п. 296.7 НК). Форма книги утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 579.

В декларации единщики отражают суммы авансовых взносов по ЕН и налогооблагаемых доходов.

Суммы дохода в декларациях единщики указывают в гривнях с копейками. Во всех строках, которые они не заполняют, ставят прочерки.

Единщики первой и второй групп заполняют заголовочную часть декларации и следующие разделы:

• разд. І «Загальні показники підприємницької діяльності»;
• разд. V «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку»;
• разд. VІ «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» – в случае исправления ошибки как в текущей декларации, так и с помощью уточняющей декларации (расчета) (далее – УР).

Также заполняется:

• разд. ІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи» – единщиками первой группы;
• разд. ІІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи» – единщиками второй группы.

Заполнение заголовочной части

В заголовочной части декларации в строке 01 может быть проставлена пометка:

• «01 – Звітна» – если подается обычная отчетная декларация;
• «02 – Звітна нова» – если налогоплательщик подает отчетную декларацию повторно. Такая ситуация возникает, если ошибка в ранее поданной декларации обнаружена до истечения срока подачи декларации за текущий отчетный период. Тогда можно успеть подать новую декларацию взамен ошибочной;
• «03 – Уточнююча». Такая декларация является уточняющим расчетом (далее – УР) и подается, если ошибка исправляется после окончания срока подачи декларации за тот отчетный период, в котором она допущена;
• «04 – Довідково». Такая декларация подается в любой момент, когда физлицо-единщик хочет получить справку от налогового органа о своих доходах за любой желаемый период (в этом случае в поле стр. 01 может появиться нестандартный период, отличный от квартала и года).

В строке 02 ставится отметка, соответствующая текущему отчетному периоду, за который подается декларация. В декларации за 2016 год нужно поставить отметку в клеточке «рік», а также заполнить поле «2016 року».

В строке 03 при этом ставятся прочерки.

А если единщик исправляет ошибку и подает УР, тогда в строках 02 и 03 должен быть проставлен один и тот же период, соответствующий тому, за который исправляется ошибка. Например, если в 2016 году исправляется ошибка за период 2015 года, то в строках 02 и 03 следует указать именно период 2015 года. Такой порядок заполнения строк 2 и 3 следует из разъяснения (ОИР, категория 107.01).

Строки 04–07 заполняются соответствующими реквизитами налогового органа и единщика.

Особенности заполнения разд. І

В строке 08 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» указывается численность работников за тот месяц отчетного периода, в котором она была наибольшей (ОИР, категория 107.08). В это количество не нужно включать работников, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3 или 6 лет (при наличии справки) (пп. 291.4.1 НК); работающих по гражданско-правовым договорам (ОИР, категория 107.1); работников, призванных по мобилизации в особый период (пп. 291.4.1 НК).

В строке 09 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» нужно указать те виды деятельности (согласно кодам КВЭД), от которых единщик получал доход в отчетном периоде (ОИР, категория 107.08).

Особенности заполнения разделов ІІ, III и V

Единщики первой и второй групп (в разделах II и III соответственно) декларируют с поквартальной разбивкой подлежащие уплате ежемесячные авансовые взносы по ЕН. То есть сумма фактически уплаченных взносов в данном случае не важна (ОИР, категория 107.08). Она будет занесена контролирующим органом в интегрированную карточку плательщика, а сумма превышения (занижения) фактически уплаченных авансовых взносов над начисленными будет считаться переплатой (недоплатой) по ЕН.

Напомним, для первой и второй группы месячные ставки ЕН устанавливаются местными советами на 1 января каждого года и в течение года не меняются (п. 293.2 НК). В 2016 году их предельный размер составлял процент от размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (далее – МЗП), а именно:

• для первой группы – 10 % МЗП:

1 378 грн. х 10 % = 137,80 грн.;

• для второй группы – 20 % МЗП:

1 378 грн. х 20 % = 275,60 грн.

Таким образом, у единщиков первой и второй групп размер ЕН не зависит от суммы полученного дохода. Но только в случае, если такие единщики не нарушали правил, установленных для своей группы.

Напомним также, что согласно п. 295.5 НК единщики первой и второй групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН на протяжении одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и больше календарных дней. Для получения такой льготы единщику нужно представить соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию (в случае болезни к заявлению нужно приложить копии листка(ов) нетрудоспособности). В случае освобождения сумма неуплаченного авансового взноса за соответствующий период не указывается в декларации.

В строке 01 разд. ІІ (в стр. 03 разд. ІІІ) декларации указывается объем дохода за отчетный период от осуществления хоздеятельности, который облагается ЕН по фиксированной ставке для первой (второй) группы. Он должен соответствовать итоговым данным гр. 6 Книги учета доходов за отчетный период. С нюансами определения облагаемых и не облагаемых ЕН доходов можно ознакомиться в разделе «Данные для расчетов».

Строка 02 разд. ІІ (стр. 04 разд. ІІІ) декларации предназначена для отражения доходов, облагаемых ЕН по ставке 15 %. Отметим, что у единщика, который отчитывается в течение 60 календарных дней после окончания годового отчетного периода, показателей в данных строках теоретически быть не должно. Ведь если такие доходы появляются у единщика в отчетном периоде, то он автоматически должен перейти в число квартальных плательщиков ЕН (пп. 296.5.1 НК).

В то же время возможно, что при составлении отчетности за год единщик обнаружит, что в каком-либо квартале этого года он получил «запрещенный» доход, но не обложил его ЕН по ставке 15 % и не перешел на квартальный отчетный период. Тогда придется отразить такой доход в годовой декларации и уже с опозданием написать заявление о переходе на общую систему налогообложения.

Напомним, что по ставке 15 % облагаются виды дохода единщика первой и второй групп, перечисленные в п. 293.4 НК. Это доход:

• превышающий 300 000 грн. (для первой группы) или 1 500 000 грн. (для второй группы);
• полученный в случае применения неденежной формы расчетов;
• полученный от видов деятельности, не указанных в реестре единщика, а также от видов, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (перечислены в п. 291.5 НК);
• полученный от деятельности, не предусмотренной пп. 1 или 2 п. 291.4 НК.

Строка 08 разд. V в декларации, которая подается в сроки, установленные для годового отчетного периода, дублируется показателями либо строки 01 разд. ІІ, либо строки 03 разд. ІІІ декларации.

При этом в строках 09-14 разд. V проставляются прочерки.

Отметим, что в годовой декларации не могут быть одновременно заполнены строки разделов ІІ и ІІІ. Ведь такое заполнение предполагает переход в течение отчетного года в другую группу и соответственно поквартальную подачу декларации.

Особенности заполнения разд. VІ

Как и плательщики других налогов, единщики имеют право исправлять допущенные ошибки (с учетом срока давности в 1 095 дней) либо в УР, либо в текущей декларации.

При этом единщики первой и второй групп – в силу того, что ставка налога у них фиксированная – обычно не сталкиваются с доначислением налоговых обязательств из-за ошибок в декларировании дохода. Ведь если единщик по какой-то причине не отразил в декларации за прошлый отчетный период сумму дохода и это не привело к переходу в другую группу или на общую систему налогообложения, облагать такой доход дополнительно ЕН не нужно. При этом сумму такого дохода можно показать только в УР. Для этого в строке 01 разд. ІІ (в стр. 03 разд. ІІІ) УР нужно указать правильные показатели дохода. При этом разд. VІ УР заполнять не следует. Кроме того, в случае необходимости нужно провести соответствующие корректировки сумм доходов в Книге учета доходов.

Прочие ошибки прошлых лет, которые приводят к доначислению ЕН по ставке 15 %, единщики на практике предпочитают не исправлять, а оставлять для проверяющих (в надежде, что эти ошибки не будут ими обнаружены).

Выводы

По общему правилу плательщики ЕН первой и второй групп отчитываются по итогам года в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода, по форме декларации, утвержденной Приказом № 578. Единщики, которые в течение отчетного года перешли во вторую или в третью группу, превысили объем дохода, установленный для них пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, либо самостоятельно приняли решение о переходе на общую систему налогообложения, должны подавать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Единщики не обязаны подавать отчетность в электронном виде (п. 49.4 НК).