Возврат товара на ЕН по ставке 2 % или после возвращения на общую систему: НДС-последствия

О чем статья? Мы рассмотрим, какими будут НДС-последствия у поставщика и покупателя в случае, если возврат ранее поставленных товаров происходит, когда:

• поставщик (покупатель) является плательщиком единого налога (далее – ЕН) по ставке 2 %, но товар был отгружен (получен) до перехода поставщика (покупателя) на этот режим налогообложения;
• поставщик (покупатель) уже вернулся с ЕН по ставке 2 % на общую систему налогообложения.

Ситуация 1

Товар был поставлен, когда поставщик и покупатель применяли общую систему налогообложения. Соответственно первый начислил налоговые обязательства, оформил и зарегистрировал налоговую накладную (далее – НН), а второй – отразил налоговый кредит на основании НН, полученной от поставщика.

Рассмотрим, какими будут НДС-последствия, если на дату возврата товара один из контрагентов стал плательщиком ЕН по специальной ставке.

Покупатель – плательщик ЕН по ставке 2 %

На момент возврата товара (ОИР, категория 101.15):

• налоговые обязательства продавца, начисленные на дату поставки этого товара, не корректируются, потому что НДС-регистрация покупателя уже приостановлена в соответствии с пп. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НК и он не имеет возможности зарегистрировать отрицательный расчет корректировки (далее – РК). А поставщик, в свою очередь, не имеет оснований для уменьшения налоговых обязательств (пп. 192.1.1 НК);
• налоговый кредит покупателя также не корректируется, потому что на период нахождения на ЕН по ставке 2 % покупатель фактически не является плательщиком НДС.

Но после возвращения на общую систему налогообложения покупатель должен до конца месяца начислить налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК (ведь товар не был использован в хозяйственной деятельности). При этом нужно составить сводную НН с типом причины «13» на стоимость такого товара.

Может ли поставщик откорректировать налоговые обязательства, если покупатель после перехода на общую систему зарегистрирует ему РК?

Нет, не может, потому что дата оформления РК приходится на период, когда покупатель был на ЕН по ставке 2 % и фактически не считался плательщиком НДС (его НДС-регистрация приостановлена).

Поставщик – плательщик ЕН по ставке 2 %

На дату возврата товара поставщик не корректирует налоговые обязательства, потому что он фактически является неплательщиком НДС (его НДС-регистрация приостановлена). После перехода на общую систему налогообложения оснований для уменьшения налоговых обязательств у поставщика также не будет.

А вот покупатель в периоде возврата товара должен уменьшить налоговый кредит даже без наличия зарегистрированного РК (пп. 192.1.1 НК). При этом если налоговый кредит был отражен на основании первичных документов (и поставщик до перехода на ЕН не зарегистрировал НН), то для уменьшения налогового кредита покупателю нужно составить бухгалтерскую справку и отразить ее показатели в таблице 2.2 приложения 1 к декларации по НДС и в строке 14 декларации.

Если же поставщик успел зарегистрировать НН, тогда покупатель в периоде возврата товара начисляет налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НК (причина: товар не был использован в хозяйственной деятельности). Для этого не позднее последнего дня месяца, в котором произошел возврат товара, покупатель оформляет сводную НН с типом причины «13».

Ситуация 2

Товар был поставлен (получен), когда поставщик (покупатель) находился на ЕН по ставке 2 %. А возврат товара происходит после возвращения поставщика (покупателя) на общую систему.

Рассмотрим, какими будут НДС-последствия, если на дату возврата товара один из контрагентов опять стал субъектом общей системы налогообложения, действующим плательщиком НДС.

На ЕН по ставке 2 % был покупатель

На дату получения товара покупатель был на ЕН по ставке 2 % (его НДС-регистрация была приостановлена). Поэтому поставщик на дату отгрузки товара (или получения предоплаты) оформлял НН на неплательщика НДС. Следовательно, после возврата товара на общей системе налогообложения покупателю не надо корректировать налоговый кредит.

На дату возврата товара поставщик может уменьшить свои налоговые обязательства. Для этого ему нужно оформить РК:

• или на дату возврата оплаты за товар – если товар был оплачен покупателем (ОИР, категория 101.15);
• или на дату возврата товара – если оплаты не было.

Такой РК, как и НН, также оформляется на неплательщика НДС.

На ЕН по ставке 2 % был поставщик

На дату получения товара у покупателя налоговый кредит не возникает, потому что НДС-регистрация поставщика на тот момент была приостановлена. Фактически он приобретал товар у неплательщика НДС.

Соответственно поставщик не корректирует налоговые обязательства, потому что он их не начислял.

Таким образом, у сторон вообще нет НДС-событий.