Земельный участок для сельскохозяйственных потребностей: уплата НДФЛ, признак дохода

Налоговый агент (юридическое лицо, его обособленное подразделение), которое начисляет (выплачивает) доходы физическому лицу по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) уплачивает (перечисляет) налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по местонахождению таких объ объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса) и отражает такие доходы в налоговом расчете по форме 1ДФ под признаком дохода «106».

Право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) определен главой 16 шт. 1 ЗКУ и главой 33 ГКУ. 

В соответствии со ст. 102 прим. 1 ЗКУ право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) возникает на основании договора между собственником земельного участка и лицом, изъявившим желание пользоваться этим земельным участком для таких потребностей, согласно ГКУ.

Статьей 409 ГКУ определены права и обязанности собственника земельного участка, предоставленного в пользование для сельскохозяйственных нужд. В частности, собственник земельного участка имеет право на получение платы за пользование им.

Размер платы, ее форма, условия, порядок и сроки ее выплаты устанавливаются договором.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется гл. IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком НДФЛ является, в частности, физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с п 163.1.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Согласно п 168.1.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (18 процентов).

Подпунктом 168.4.9 п. 168.4 ст. 168 НКУ определено, что суммы НДФЛ, начисленные налоговым агентом с доходов за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности), уплачиваются таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса).

При этом ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход (п.п. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (ф. 1ДФ), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4, доход, полученный плательщиком налога от предоставления земельного участка сельскохозяйственного назначения в пользование (эмфитевзис), отображается налоговым агентом в налоговом расчете по формирую 1ДФ под признаком дохода «106».

http://vl.sfs.gov.ua/