Заполнение таблицы 2 приложения 5 при получении предоплаты

Каким образом заполняется таблица 2 приложения 5 (Д5) к налоговой декларации по НДС при получении авансовой оплаты от покупателя за товары/услуги, операции по поставке которых освобождаются от обложения НДС, в случае если приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в таких освобожденных от обложения НДС операциях, будет осуществлено в следующих отчетных периодах?

Полный ответ:

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.16 г. № 21 <...> (далее – Порядок № 21).

В налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абз. второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях) (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

Согласно пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 декларации указываются, в частности, объемы операций по оставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения согласно ст. 197 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ), временно освобожденных от налогообложения согласно подразд. 2 разд. XX НКУ и освобожденных согласно международным договорам (соглашениям) и корректировки по таким операциям.

В строке 5.1 (из строки 5) указываются объемы операций (с учетом корректировки), которые освобождены от налогообложения (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)). Корректировка объемов по таким операциям отдельно отражается в строке 5.1.1.

Для налогоплательщиков, которые заполняют строку 5, и предприятий (организаций) лиц с инвалидностью обязательным является представление приложения 5 (Д5) «Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, согласно которым предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью» (далее – приложение 5).

Сведения о суммах НДС, не уплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитанных в порядке, определенном разд. V¹ Порядка № 21, указываются в таблице 2 приложения 5 по операциям, освобожденным от обложения налогом, согласно коду льготы, определенному в соответствии со справочником льгот (п. 2 разд. V¹ Порядка № 21).

При этом в графе 4 таблицы 2 приложения 5 к декларации указывается сумма налога, не уплаченная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы, расчет которой осуществляется отдельно для каждой из налоговых льгот согласно требованиям п. 3 разд. V1 Порядка № 21 без нарастающего итога с начала отчетного года.

В графе 5 таблицы 2 приложения 5 к декларации указывается объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров/услуг. Согласно примечанию к таблице 2 приложения 5 значение графы 5 строки «Всего***» переносится в строки 5 и 5.1 декларации. Таким образом, значение графы 5 строки «Всего***» таблицы 2 приложения 5 должно соответствовать значению строки 5.1 декларации, которое включается, в том числе, в строку 5 декларации.

В графах 6–9 таблицы 2 приложения 5 к декларации отражаются объемы операций по приобретению (как в текущем, так и предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров/услуг, по ставкам 20 проц., 7 проц., 0 проц. или 14 проц., которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг. Порядком № 21 не определено соответствие значения граф 6–9 таб­лицы 2 приложения 5 показателям значений определенных строк декларации.

Таким образом, при получении авансовой оплаты от покупателя за товары/услуги, операции по поставке которых освобождаются от обложения НДС, в случае если приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в таких освобожденных от обложения НДС операциях, будет осуществлено в следующих отчетных периодах, при заполнении таблицы 2 приложения 5 к декларации налогоплательщик в разрезе налоговых льгот, определенных согласно справочнику льгот, указывает сумму налога, не уплаченную в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы и объем освобожденных от налогообложения операций. При этом, поскольку приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС, за которые получен аванс, будет осуществлено в следующих отчетных периодах, графы 6–9 таблицы 2 приложения 5 не подлежат заполнению (остаются пустыми).

ОИР, категория 101.24