Закон о «Клубе белого бизнеса»: новации для плательщиков налога на прибыль

Верховная Рада приняла Закон от 18.06.2024 № 3813-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» (далее – Закон № 3813).

Редакционные правки отдельных положений

Кроме прочего, в положения Налогового кодекса (далее – НК) внесены правки относительно операций с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК, или которые являются резидентами этих государств (территорий), а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НК, которые являются сугубо редакционными.

Такие изменения касаются положений пп. 135.2.1.5, 135.2.1.9.2, 135.2.1.13, 140.4.3, 140.5.4, 140.5.5¹, 140.5.6 НК и связаны с изменениями, внесенными в ст. 39 НК.

Отметим, что эти изменения вступают в силу с 1 января 2025 года.

«Новая» ускоренная амортизация

Важными изменениеми, которые вступили в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования Закона (т. е. с 01.08.2024), является введение определенных особенностей для ускоренной амортизации основных средств на период действия военного положения в Украине и до конца календарного года, в котором военное положение будет остановлено или отменено (п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК дополнены новыми абзацами), в частности, что требования касательно ненахождения их в использовании не применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу настоящего Закона.

Кроме того, на период действия военного положения в Украине и до конца календарного года, в котором военное положение будет прекращено или отменено, отдельным плательщикам налога на прибыль, а именно: производителям/поставщикам товаров оборонного назначения по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам, исполнителям работ и услуг оборонного назначения или предприятиям-соисполнителям указанных контрактов (договоров) в понимании Закона от 17.07.2020 № 808-IX «Об оборонных закупках» (далее – Закон № 808), предоставлено право применять ускоренную амортизацию и к основным средствам, которые были в пользовании, введенны в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине до даты вступления в силу Закона.

Такие налогоплательщики обязаны провести инвентаризацию таких объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении положений настоящего пункта. Балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями разд. III НК на первое число такого налогового (отчетного) периода согласно проведенной инвентаризации, подлежит амортизации в течение минимально допустимых сроков ускоренной амортизации соответствующей группы основных средств.

К сведению

В Законе № 808 термины употребляются в следующем значении:

• исполнитель государственного контракта (договора) по оборонным закупкам (далее – исполнитель государственного контракта (договора)) – субъект хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности или иностранный субъект хозяйствования (другое иностранное юридическое лицо) или объединение юридических лиц, с которыми заключен государственный контракт (договор) по результатам проведения закупок, определенных настоящим Законом (п. 2 ч. 1 ст. 1);
• соисполнители/субподрядчики – субъекты хозяйствования независимо от их формы собственности, иностранные субъекты хозяйствования, которые привлекаются исполнителями государственных контрактов (договоров) на основании договоров, в том числе внешнеэкономических договоров (контрактов), для выполнения заключенных с государственным заказчиком государственных контрактов (договоров) (п. 28 ч. 1 ст 1);
• товары оборонного назначения – вооружение, военная и специальная техника, оружие и боеприпасы, специальные комплектующие для их изготовления и эксплуатации, материалы и оборудование, специально предназначенные для их разработки, изготовления или использования, специальные технические средства, технические средства разведки, средства технического и криптографического защиты информации, средства специальной связи, космическая техника военного и двойного назначения, средства индивидуальной защиты (бронежилеты всех классов защиты, противоударные, пулезащитные шлемы, комплекты противоударной защиты и т. п.), специальные средства (наручники, дубинки, средства, снаряженные веществами слезоточивой, светошумовой) действия и т. п.), специальные (специализированные) транспортные средства; компьютерная, оптическая, измерительная и другая техника; специальная форменная одежда, необходимая для выполнения задач правоохранительными органами, структурными подразделениями органов исполнительной власти, реализующими государственную политику в сферах обеспечения охраны прав и свобод человека, интересов общества и государства, противодействия преступности, поддержанию публичной безопасности и порядка, военными формированиями с правоохранительными функциями, товары двойного использования для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны, развития обороноспособности государства и системы национальной устойчивости, а также любые другие товары, закупаемые государственными заказчиками, определенными в п. 10 ч. 1 настоящей статьи, для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны (п. 29 ч. 1 ст. 1).

Вопрос: предприятие производит военную технику по государственному заказу и приобрело для использования в производстве б/у оборудование (четвертая группа основных средств). Какие требования для применения предприятием ускоренной амортизации такого оборудования, которое было введено в эксплуатацию в 2023 году и амортизировалось в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 138 НК по неускоренному сроку амортизации?

Ответ: для целей применения ускоренной амортизации основных средств в соответствии с положениями п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК плательщики налога на прибыль предприятий, являющихся производителями/поставщиками товаров оборонного назначения по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам, исполнителями работ и услуг оборонного назначения или предприятиями-соисполнителями указанных контрактов (договоров) в понимании Закона № 808 должны учитывать следующие требования:

• для основных средств четвертой группы (машины и оборудования) и пятой группы применяется минимально допустимый срок амортизации два года; для третьей группы (передающие устройства) и девятой группы – минимально допустимый срок амортизации равен пять лет;
• введены в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине;
• были использованы (не применяется требование, что они являются новыми);
• принято решение о применении ускоренной амортизации и проведена инвентаризация этих объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода;
• балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств рассчитывается по результатам проведенной инвентаризации в соответствии с требованиями разд. III НК;
• подлежит амортизации в течение минимально допустимых сроков, установленных п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК для соответствующей группы основных средств с начала налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении положений настоящего пункта.

Вопрос: как правильно определить балансовую (остаточную) стоимость объекта основного средства для целей ускоренной амортизации, если решение о применении такой амортизации принято 01.08.2024? Учитывается ли период эксплуатации такого оборудования, за который начислялась амортизация в 2023 году в соответствии с положениями п. 138.3 НК для начисления ускоренной амортизации согласно п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК?

Ответ: в первую очередь налогоплательщик обязан провести инвентаризацию объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении ускоренной амортизации.

В то же время налогоплательщик при расчете амортизации балансовой (остаточной) стоимости таких основных средств, рассчитанной в соответствии с требованиями разд. III НК на первое число такого налогового (отчетного) периода (в условиях вопроса на 01.01.2024), применяет минимально допустимые сроки амортизации соответствующей группы основные средства, определенные п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК, без учета сроков эксплуатации в предыдущих отчетных периодах.

В случае, если такое оборудование введено в эксплуатацию в 2024 году – для целей амортизации учитывается стоимость такого оборудования, признанная в бухгалтерском учете, и применяются ускоренные сроки амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое оборудование введено в эксплуатацию.

Налоговая амортизация вновь построенного (приобретенного) жилья для работников

Подраздел 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК дополнен новым п. 69, согласно которому основные средства в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т. п.), расположенных на территории Украины, приобретенных или сооруженных плательщиком налога на прибыль предприятий (в т. ч. по его заказу) во время военного положения, приравниваются к таким, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль предприятий для целей налоговой амортизации, при условии, что такие объекты приобретены или сооружены таким плательщиком в связи с перемещением предприятия или его работников, которые имеют статус внутренне перемещенных лиц, с территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных, с целью обеспечения жильем работников такого предприятия и членов их семей.

Вопрос: Общество в связи с проведением боевых действий на территории, где расположены его производственные мощности, в 2022 году переместило их и работающих на этих мощностях, на территорию другого региона Украины и продолжает свою хозяйственную деятельность. Имеет ли право Общество на налоговую амортизацию жилых квартир, приобретенных для размещения своих работников, продолжающих работать на производстве?

Ответ: Да, имеет. Но одним из требований применения такого права Обществом является то, что его работники, проживающие в этих квартирах, имеют статус внутренне перемещенных лиц.

К сведению

В понимании украинского законодательства внутренне перемещенное лицо (ВПЛ) – это гражданин Украины, иностранец или лицо без гражданства, которое находится на территории Украины на законных основаниях и имеет право на постоянное проживание в Украине, которого заставили оставить или покинуть свое место жительства в результате или во избежание негативных последствий вооруженного конфликта, оккупации, повсеместных проявлений насилия, нарушений прав человека и чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера (Инструкция о порядке выполнения норм международного гуманитарного права в Вооруженных Силах Украины, утвержденная приказом Минобороны от 23.03.2017 № 164).

Вопрос: с какого периода применяется право на налоговую амортизацию основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т. п.), которые налогоплательщик приобрел для проживания своих эвакуированных (перемещенных) работников в 2023 году? Можно ли применить это право в 2023 году?

Ответ: такой плательщик определяет налоговую амортизацию указанных объектов основных средств (3 группа) в соответствии с требованиями п. 138.3 НК с минимально допустимым сроком амортизации 20 лет, как предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, начиная с августа 2024 года, поскольку положения Закона, устанавливающие указанные особенности, вступают в силу с 01.08.2024.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm