Зачет встречных однородных требований при кассовом методе учета

ДФС в письме от 18.08.2017 N 1673/6/99-99-15-03-02-15/ИПК напомнила, что в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), оказывают услуги по транспортировке и/или распределения природного газа, водоснабжения, водоотведения или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуата ийним частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовым методом.

Кассовый метод для целей налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 НКУ - это метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или дата предоставления я других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

С целью применения подпункта 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 НКУ другими видами компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) товаров (услуг) считается компенсация стоимости таких товаров (услуг) любым способом, отличным от оплаты денежными средствами.

Статьей 601 Гражданского кодекса Украины установлено, что обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, а также требований, срок исполнения которых не установлен или определен моментом востребования. Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон.

Пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" предусмотрено, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Согласно пункта 6 раздела III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28 января 2016 N 21, с учетом изменений и дополнений, данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Таким образом, с целью определения плательщиком, применяющим кассовый метод налогового учета, даты возникновения налоговых обязательств зачисления встречных однородных требований, оформленное актом проведения такого зачета, считается другим видом компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) товаров (услуг). При этом датой возникновения налоговых обязательств в этом случае дата составления такого акта, отраженная в соответствующих первичных (бухгалтерских) документах.