Является ли уплата покупателем гарантийного платежа базой налогообложения НДС и налогом на прибыль предприятий

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ДФС В ВИННИЦКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 24.05.2016 г. N 928/10/02-32-12-03

Главное управление ДФС в Винницкой области рассмотрело обращение [...], является уплата покупателем гарантийного платежа базой налогообложения НДС и налогом на прибыль предприятий, и в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно подпунктов "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 Кодекса расположено на таможенной территории Украины.
Согласно подпункту 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса поставка товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.
Согласно подпункту 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса поставка услуг - это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных согласно статье 39 Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, что используется производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Учитывая изложенное, если по условиям договора купли-продажи предусмотрено, что гарантийный платеж выполняет исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и подлежит возврату покупателю после выплаты основной суммы договора, то сумма гарантийного платежа не увеличивает базу налогообложения НДС у продавца.
При этом в случае изменения направления использования полученного ранее гарантийного платежа, который сначала выполнял функцию средства обеспечения выполнения обязательств по договору, а потом направляется в счет оплаты основного договора, что обусловлено дополнительным соглашением к договору, на дату изменения направления использования гарантийного платежа (дата заключения дополнительного соглашения к договору) продавец должен начислить налоговые обязательства на сумму полученного гарантийного платежа, а покупатель (юридическое лицо-плательщик НДС) на указанную дату имеет право на формирование налогового кредита, при условии получения надлежащим образом оформленной налоговой накладной и выполнения остальных правил формирования такового кредита, установленных Кодексом.
В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом налогообложения налога на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Первый заместитель начальника
ГУ ДФС в Винницкой области                                                                                         В. Ф. Мартынюк