Взнос в уставный фонд основных средств: возникает ли у плательщика НДС налоговый кредит?

Возникает ли у плательщика НДС налоговый кредит по полученным ОС в качестве взноса в уставный фонд от учредителя – плательщика НДС?

Согласно пп. «а» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору.

Согласно пп. 14.1.191 НК поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Следовательно, операции по внесению основных фондов в уставный фонд и возврат основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами, в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица подпадает под определение объекта обложения НДС и должна облагаться налогом на общих основаниях по основной ставке.

Согласно п. 198.1 НК к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций, в частности, по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов (в т. ч. в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонда и/или при передаче таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности).

Пунктом 198.3 НК определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК в течение такого отчетного периода в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т. ч. других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы).

При этом согласно п. 201.10 НК отсутствие факта регистрации налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит.

Учитывая изложенное, налоговый кредит возникает как у плательщика НДС при получении основных средств в качестве взноса в уставный фонд, так и у учредителя, если ему будут возвращены основные средства в случае выхода из состава учредителей.

ОИР, категория 101.13