Выплата резидентом членских взносов нерезиденту: что с налогом на прибыль нерезидента

Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль нерезидента операция по выплате резидентом членских взносов нерезиденту? 

Согласно п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (далее – НК) нерезиденты – это: 

а) иностранные компании, организации, партнерства и другие объединения лиц, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины, а также правовые образования без статуса юридического лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств или территорий, не являющихся резидентами Украины, в соответствии с положениями НК. 

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; 

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины. 

Согласно п. 133.2 ст. 133 НК к плательщикам налога на прибыль из числа нерезидентов относятся: 

• юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины (п.п. 133.2.1 п. 133.2 ст. 133 НК); 
• нерезиденты, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получают доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность платить налог в порядке, установленном разд. ІІІ НК (п.п. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 НК). 

Согласно положениям п. 141.4 ст. 141 НК доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НК. 

Перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, определен в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НК. 

Учитывая то, что членские взносы не выделены как отдельный вид дохода, получаемого нерезидентом с источником происхождения из Украины, такие выплаты рассматриваются в составе других доходов от производства нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины (п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НК). 

Резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющих в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на ведущиеся в национальной валюте счета нерезидента), удерживают налог с таких доходов , указанных в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НК, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 – 141.4.5 и 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 НК) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются вступившие в силу выплаты. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемых ими через их постоянные представительства на территории Украины (абзац первый п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НК). 

Если выплата дохода с источником его происхождения из Украины осуществляется в пользу международной организации, которая имеет иммунитет по международным договорам, то такой доход не подлежит налогообложению в Украине. 

Таким образом, при выплате резидентом членских взносов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 15 % их суммы и за счет такого нерезидента при выплате таких взносов, если иное не предусмотрено положениями действующих международных договоров. 

ОИР, категория 102.16 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm