Возникают ли разницы при начислении амортизации МНМА?

Возникают ли разницы при начислении амортизации малоценных необоротных активов и как заполняются строки 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РИ и приложение АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

Согласно п 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ).

Нормативным документом, регламентирующим учет основных средств и их отражение в финансовой отчетности, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее - П (С) БУ 7), утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92, согласно которому основные средства - материальные активы, которые предприятие / учреждение с целью использования их в процессе производства / деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, в икуваний срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете к малоценных необоротных материальных активов относятся активы стоимостью не более 6000 гривен и сроком полезного использования не более одного года (до 01.09.2015 - 2500 гривен).

Итак, поскольку малоценные необоротные материальные активы не относятся к основным средствам, то разницы, определяются согласно ст. 138 НКУ, по таким активам не возникают.

Отображение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов и предусматривают корректировки финансового результата до налогообложения на основании пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РИ «Разницы» к строке 03 РИ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - приложение РИ к Декларации), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 :

   в строке 1.1.1 приложения РИ Декларации отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

   в строке 1.2.1 АМ приложения РИ Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации необоротных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ.

Таким образом, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РИ указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.

Источник: http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...