Влияние переоценки незавершенного строительства на объект налогообложения налогом на прибыль

Подпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

Положения пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса предусматривают корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации исключительно для активов, являются основными средствами или нематериальными активами.

В соответствии с пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса основные средства - это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменьшается в свя ку с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Итак, поскольку незавершенные капитальные инвестиции (незавершенное строительство) не относятся к основным средствам, то разницы, определяются согласно ст. 138 Кодекса, по таким активам у плательщика не возникают.

При этом нормами Кодекса не предусмотрено разниц для корректировки финансового результата до налогообложения по операциям с переоценки (дооценки, уценки) незавершенного строительства.

Таким образом, вышеуказанные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

http://officevp.sfs.gov.ua