В каком случае применяется штраф к покупателю за несвоевременную регистрацию РК

Будут ли применяться штрафные санкции к покупателю за несвоевременную регистрацию расчета корректировки к налоговой накладной, в котором предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, в связи с тем, что регистрация такой налоговой накладной была остановлена?

Всоответствии с п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Правила составления налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным и их регистрация в ЕРНН регулируются ст. 201 НК, Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267, и Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246).

Согласно положениям п. 5 Порядка № 1246 налоговая накладная и/или расчет корректировки принимаются в ЕРНН при соблюдении требований, установленных п. 192.1, 200¹.3, 200¹.9, 201.1, 201.10, 201.16, п. 97 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК, а также с учетом Законов от 05.10.2017 № 2155-VII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и ​​электронном документообороте» и Порядком обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденным приказом Минфина от 06.06.2017 № 557, зарегистрированным в Министерстве юстиции 03.08.2017 под № 959/30827.

Регистрация расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН может быть осуществлена ​​только после регистрации в ЕРНН налоговых накладных.

Абзацем вторым п. 192.1 НК определен срок, в течение которого расчет корректировки к налоговой накладной должен быть зарегистрирован в ЕРНН. Так, расчет корректировки не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

На период по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ с целью предотвращения распространения на территории Украины короновирусной болезни (COVID-19), останавливалось течение сроков, установленных п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НК.

На период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-ІХ «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК.

Согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК временно до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме, в частности, соблюдения сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в ЕРНН .

При этом нормами НК не предусмотрены исключения относительно возможности регистрации расчета корректировки в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки, независимо от обстоятельств, при которых такой расчет корректировки составляется.

Пунктом 201.10 НК определено, что регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, в частности для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленную на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику – в течение 15 календарных дней со дня получения такового расчета корректировки получателем (покупателем).

При этом временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено; регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с 08.02.2023 (дата вступления в силу Закона от 12.01.2023 № 2876-ІХ «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно возобновления ограничения пребывания игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения»), то есть с даты составления, начиная с 16 января 2023 года, осуществляется с учетом предельных сроков, определенных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК, в частности для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленную на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику – в течение 18 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

За нарушение предельных сроков, установленных для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и/или расчетов корректировки, предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций в размерах, определенных ст. 120¹ и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

В случае остановки регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НК штрафные санкции, предусмотренные ст. 120¹ и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК не применяются на период остановки такой регистрации до принятия решения о возобновлении регистрации таких налоговых накладных и/или расчетов корректировки.

После принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации налоговой накладной в ЕРНН, налоговая накладная регистрируется в ЕРНН той датой, по которой она была направлена ​​в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции.

Следовательно, при наличии оснований для проведения корректировки налоговой накладной, предусматривающей уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, поставщик обязан составить расчет корректировки и направить его покупателю для регистрации в ЕРНН в сроки, установленные для регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным.

В случае своевременной регистрации в ЕРНН покупателем расчета корректировки к налоговой накладной, после восстановления ее регистрации в ЕРНН, штрафные санкции за нарушение предельных сроков установленных для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным, к покупателю применяться не будут.

Если расчет корректировки к налоговой накладной, регистрация в ЕРНН которой восстановлена, покупателем будет зарегистрирован с нарушением предельного срока, установленного для регистрации в ЕРНН, в частности расчета корректировки, к такому покупателю будут применены штрафные санкции за несвоевременную регистрацию расчета корректировки в ЕРНН.

В то же время для обеспечения возможности обмена между контрагентами (продавцом и покупателем) расчетами корректировки к налоговым накладным, которыми предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, ГНС разработан электронный сервис Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке: http ://obmen.tax.gov.ua.

Разработанный функционал системы SWinED предусматривает подтверждение получения электронного документа получателем, то есть фиксацию даты получения покупателем (получателем) расчетов корректировки к налоговым накладным, которыми предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику.

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm