В каком случае ГНС не вправе уменьшить налоговый кредит покупателя

Вправе ли контролирующий орган изъять сумму НДС из налогового кредита покупателя, если поставщик не включил такую сумму в налоговые обязательства? 

Согласно п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК, в течение такого отчетного периода в связи: 

• с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг; 
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т. ч. других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы); 
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины. 

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. 

Согласно п. 201.10 НК налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщиком, осуществляющего операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту. 

Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период 

Выявление разногласий данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и – в соответствующих случаях – покупателя товаров/услуг. 

Согласно пп. 54.3.2 НК  если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют, в частности, о занижении его налоговых обязательств, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств. 

Пунктом 58.1 НК предусмотрено, что контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, если сумма денежного обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или иным законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со ст. 54 НК (кроме декларирования товаров, предусмотренных для граждан) или если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт: 

• несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации; 
• завышение размера задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разд. V НК; 
• занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой (таможенной) декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по НДС, кроме случаев, когда указанное занижение или завышение учтено при вынесении других налоговых уведомлений-решений по результатам проверки; 
• завышение сумм НДФЛ, подлежащего возврату из бюджета, заявленных в налоговых декларациях, в частности, при использовании права на налоговую скидку в соответствии с разд. IV НК; 
• наличия ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной и/или отсутствия регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в течение предельных сроков, предусмотренных НК. 

Согласно п. 123.1 НК совершение налогоплательщиком деяний, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства по основаниям, определенным, в частности, пп. 54.3.1 НК, влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 % суммы определенного налогового обязательства. 

Деяния, предусмотренные п. 123.1 НК, совершенные умышленно, влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства (п. 123.2 НК). 

Деяния, предусмотренные п. 123.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства (п. 123.3 НК). 

Следовательно, покупатель не имеет права на включение сумм НДС в налоговый кредит при отсутствии факта регистрации налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН независимо от факта включения продавцом суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств. 

В то же время отсутствие факта отражения продавцом суммы НДС, указанной в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, в составе налоговых обязательств, не является основанием для изъятия контролирующим органом такой суммы из состава налогового кредита покупателя. 

При этом выявление разногласий данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и – в соответствующих случаях – покупателя товаров/услуг. 

ОИР, категория 101.27