Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

В каких строках декларации по НДС отражаются объемы поставки и сумма НДС, указанные в НН с типом причины 15

Разъяснение
01.11.2024

В каких строках налоговой декларации по НДС отражаются объемы поставки и сумма НДС, указанные в налоговой накладной с типом причины 15 (составленной на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 Налогового кодекса, над фактической ценой поставки)?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности:

  • по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/ арендатору;
  • поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

Согласно п. 188.1 НК база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемое производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

  • товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
  • газа, поставляемого для нужд населения;
  • электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

В случаях, предусмотренных ст. 189 НК, база обложения НДС определяется с учетом положений ст. 189 НК.

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составления налоговой накладной / расчета корректировки к налоговой накладной и их регистрация в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) определены ст. 187, 198 и 201 НК.

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

Пунктом 15 Порядка № 1307 определено, в частности, что в случае поставки товаров/услуг, кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых, определена в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

  • одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
  • другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышение базы налогообложения  над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

В налоговой накладной (в т. ч. сводной), составленной на сумму превышения, делается отметка 15 – Составленная на сумму превышения базы налогообложения , определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН и не выдается получателю (покупателю) товаров/услуг. В строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает свои данные.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В соответствии с п. 6 разд. III Порядка № 21 налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, указанную в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

В налоговую декларацию по НДС (далее – декларацию) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абзац второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21).

В соответствии с п. 5 разд. ІІІ Порядка № 21 в колонке А декларации во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б.

Общие объемы поставок товаров/услуг за отчетный период, облагаемые налогом, в частности, по основной ставке, по ставкам 7 % и 14 % указываются в строках 1, 2, 3 колонки А декларации (п. 3 разд. V Порядка № 21), а именно:

  • в строку 1.1 декларации включаются облагаемые налогом по основной ставке объемы поставок товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК;
  • в строку 1.2 декларации включаются облагаемые налогом по ставке 7 % объемы поставок товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК;
  • в строку 1.3 декларации включаются облагаемые налогом по ставке 14 % объемы поставок товаров, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК.

В случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании налоговых накладных, не зарегистрированных в ЕРНН на дату представления декларации, сведения о таких налоговых накладных указываются в таблице 1.1 приложения 1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки» ( Д1) в декларацию.

При определении объема поставок товаров/услуг за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать значение термина «поставки товаров» в соответствии с требованиями пп. 14.1.191 НК и значение термина «поставка услуг» в соответствии с требованиями пп. 14.1.185 НК.

Согласно п. 198.1 НК к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций, в частности, по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Следовательно, объемы поставки и сумма НДС, указанные в налоговой накладной с типом причины 15 (составленной на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки) отражаются в составе налоговых обязательств декларации в строках 1.1, 1.2 или 1.3 (в зависимости от ставки налога) и не отражаются в составе налогового кредита, поскольку по такой операции не происходит приобретение товаров/услуг. Указание в строках налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 15 Порядка № 1307, собственных данных поставщика (продавца) в разделе, отведенном для заполнения данных покупателя, не является основанием для формирования налогового кредита.

ОИР, категория 101.24


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
23.10.2025
Отражаются ли в декларации по НДС покупка товара у нерезидента за пределами таможенной территории Украины
Такие операции не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Больше по теме: Изменение таможенной стоимости товаров: когда корректировать НДС? Подлежат ли отражению в налоговой декларации по НДС операции по приобретению товара у нерезидента вне таможенной территории Украины и его реализация ...
23.10.2025
Будет ли применяться ответственность к покупателю за отсутствие регистрации РК при уменьшении компенсации за товар
Предоставление ответа на указанный вопрос в каждом конкретном случае требует четкого понимания условий. По данному вопросу предлагаем в каждом конкретном случае обращаться в ГНС за предоставлением индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НКУ. Больше по теме: Возврат това...
23.10.2025
Когда следует подать уточняющие декларации по плате за землю, предоставленную горнодобывающим предприятиям
Уточняющие налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) необходимо подать не позднее 20 ноября 2025 года. Больше по теме: Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату До...
Лучшие материалы