В каких случаях не взимается авансовый взнос при выплате дивидендов

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует, что согласно п. п. 57.1 прим. 1.3 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) авансовый взнос, предусмотренный п. п. 57.1 прим. 1.2 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов:

• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным п.п. 57.1 прим. 1.2 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующий финансовую политику;
• плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
• физическим лицам.

Согласно п. п. 57.1 прим. 1.4 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно положениям разд. IV НКУ.

Институты совместного инвестирования освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае выплаты дивидендов (п. п. 57.1 прим. 1.6 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ).

Подпунктом 57.1 прим. 1.7 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ установлено, что авансовые взносы не взимаются/не начисляются на суммы операций, которые для целей налогообложения приравниваются к дивидендам в соответствии с абзацами четвертого – седьмого п. п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

При этом абзацами четвертым – седьмым п. п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что для целей налогообложения к дивидендам приравниваются в частности:

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в подпунктах «а», «в», «г» п. п. 39.2.1.1 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в подпунктах «а», «в», «г» п. п. 39.2.1.1 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в подпунктах «а», «в», «г» п. п. 39.2.1.1 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• выплата в денежной или неденежной форме, которая осуществляется юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или иного аналогичной операции между юридическим лицом и его участником в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.

https://dp.tax.gov.ua