Уточняющая декларация по плате за землю, если участок находится на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф

Каким образом заполняется разд. І или разд. ІІ налоговой декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) с типом «Уточнююча» для отражения уменьшения суммы налогового обязательства по земельному налогу или арендной плате в соответствии с требованиями пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК? 

Подпунктом 69.14 п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) урегулированы особенности обложения платой за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) в период действия военного положения в Украине. 

В частности, за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года не начисляется и не уплачивается плата за землю за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных рф, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309, зарегистрированный в Минюсте 2022/2012 (далее – Перечень № 309), которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, юридических лиц.

Начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, которые включены в Перечень № 309, плата за землю не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории. 

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с Перечнем № 309. 

Плательщики платы за землю (кроме физических лиц), которые до вступления в силу Закона от 11.04.2023 № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» в соответствии с п. 286.2, ст. 288 НК задекларировали за 2022 и/или 2023 годы налоговые обязательства по плате за землю за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся активные боевые действия, или временно оккупированных рф, вправе откорректировать начисленные налоговые обязательства с платы за землю за период март 2022-го – декабрь 2023 года путем подачи в порядке, определенном НК, уточняющих налоговых деклараций. 

Внесение изменений в налоговую отчетность регламентировано нормами ст. 50 НК. 

Форма налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (далее – декларация). 

Уточняющие расчеты налоговых обязательств по плате за землю за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф, включенные в Перечень территорий, отражаются в декларации по типу «Уточнююча» с заполнением поля «з урахуванням уточнень з» (число/месяц) (примечание 4 к декларации)). 

В разд. І «Расчет суммы земельного налога» и разд. ІІ «Расчет суммы арендной платы» декларации колонки заполняются следующим образом: 

• при наличии нескольких земельных участков количество строк 1.1–1.n при необходимости может быть увеличено/уменьшено (примечание 14 к декларации); 
• значение показателей колонок 1–6, 9–16 разд. І и колонок 1–7, 10–17 разд. II переносятся по данным ранее представленной декларации; 
• в колонках 7–8 разд. І и 8–9 разд. ІІ отмечается период (количество дней в неполном месяце и количество полных месяцев), на который не распространяется норма пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, а именно: 
  • поскольку начисленные налоговые обязательства за январь – февраль 2022 года должны остаться по-прежнему, то в декларациях за 2022 год указываются два месяца; 
• в декларации за 2023 год в колонке 8 разд. І и колонке 9 разд. II указывается количество полных месяцев использования земельных участков, кроме месяцев, в которых соответствующие территории включены в территории активных боевых действий или временной оккупации. Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня № 309; 
• колонки 18–22 разд. І декларации не заполняются (норма пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, не является льготой); 
• в колонках 17, 23 разд. І и колонке 18 разд. II декларации указываются суммы платежей за фактический период владения/пользования по каждому земельному участку; 
• в итоговых строках 2 в колонках 17, 23 разд. І и колонке 18 разд. II декларации указываются общие суммы платежей за фактический период владения/пользования по всем земельным участкам, указанным в строках 1.1–1.n декларации. 

При подаче ежемесячной декларации сумма земельного налога (колонка 17 разд. I декларации) или сумма арендной платы (колонка 18 разд. II декларации) рассчитывается как для декларации за год, а в колонке разд. III, что соответствует отчетному месяцу, указываются показатели за отчетный месяц (примечание 18 к декларации).

ОИР, категория 111.05