Условия перехода ФЛП – единщика первой – третьей групп на другую группу единого налога

Обязан ли ФЛП – плательщик ЕН первой – третьей групп перейти на другую группу плательщика ЕН или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, в случае превышения предельного объема дохода/нарушения условий пребывания на упрощенной системе налогообложения, если денежные средства зачисленные на его текущий счет (ошибочно или по расторгнутому договору) в текущем календарном квартале отчетного года, а будут возвращены в следующем календарном квартале этого года?

Согласно пп. 1 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК) к плательщикам единого налога, относящимся к первой группе, принадлежат ФЛП, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Подпунктом 2 п. 291.4 НК установлено, что к плательщикам единого налога, относящимся ко второй группе, относятся ФЛП, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Действие пп. 2 п. 291.4 НК не распространяется на ФЛП, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продажам (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие ФЛП относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

К плательщикам единого налога, относящимся к третьей группе, относятся ФЛП, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено и у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (абзац второй пп. 3 п. 291.4 НК).

Перечень видов деятельности, осуществление которых не дает права на применение упрощенной системы налогообложения, определен п. 291.5 НК.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога для физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Датой получения дохода плательщика единого налога, в частности, является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НК).

Пунктом 292.11 НК определены суммы денежных средств, которые не включаются в состав дохода плательщика единого налога, в частности, суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или которые возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по заявлению о возврате средств.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Согласно п. 293.4 НК ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой – третьей группы (ФЛП) в размере 15 %:

1) к сумме превышения объема дохода, определенного в пп. 1, 2 і 3 п. 291.4 НК;

2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

3) к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, нежели указанный в главе 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК;

4) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов));

5) к доходу, полученному плательщиками первой или второй группы от осуществления деятельности, не предусмотренной в пп. 1 или 2 п. 291.4 НК соответственно.

В связи с тем, что поступление и возврат средств произошло в разных налоговых (отчетных) периодах, ФЛП – плательщик единого налога первой – третьей группы должен отразить такой доход в Декларации за налоговый (отчетный) период, в котором он был получен, и применить к нему ставку единого налога в размере 15 %.

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в контролирующий орган заявление (пп. 298.2.1 НК).

Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НК, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов (пп. 298.2.2 НК).

В то же время плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов в случаях и в сроки, установленные пп. 298.2.3 НК, в частности:

• в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло превышение (пп. 1 пп. 298.2.3 НК);
• в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного пп. 3 п. 291.4 НК, плательщиками единого налога первой и второй групп, использовавших право на применение других ставок, установленных для третьей группы, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение (пп. 2 пп. 298.2.3 НК);
• в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей группы (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов)), – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение (пп. 3 пп. 298.2.3 НК);
• в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели указанные в п. 291.6 НК (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов)), – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (пп. 4 пп. 298.2.3 НК);
• в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (п. 5 пп. 298.2.3 НК);
• в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов)), – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 7 пп. 298.2.3 НК);
• в случае осуществления плательщиками первой или второй группы деятельности, не предусмотренной в пп. 1 или 2 п. 291.4 НК соответственно, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (пп. 9 пп. 298.2.3 НК).

Пунктом 293.8 НК, в частности, определено, что ставки, установленные п. 293.3–293.5 НК, применяются с учетом следующих особенностей:

1) плательщики единого налога первой группы, которые в календарном квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 НК, со следующего календарного квартала по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;

2) плательщики единого налога второй группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 НК, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы;

3) плательщики единого налога третьей группы (ФЛП), превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 НК, обязаны в порядке, установленном главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НК, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НК.

Заявление о переходе на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога другой группы, или отказа от применения упрощенной системы налогообложения подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Учитывая указанное, если ФЛП – плательщик единого налога первой – третьей групп, которому в текущем календарном квартале отчетного года на текущий счет поступили ошибочно средства, что привело к превышению объема дохода, или денежные средства по договору, который разорван в этом календарном квартале в связи с нарушением условий пребывания на упрощенной системе, то если возврат таких средств произойдет в следующем календарном квартале этого года такое лицо обязано в случае:

• превышения предельного объема дохода перейти на другую группу плательщика единого налога (на вторую или третью группу для плательщиков первой – второй групп) или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения;
• нарушения условий нахождения на упрощенной системе налогообложения отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.

ОИР, категория 107.01