Уплата НДФЛ юридическим лицом за обособленные подразделения

ГНС Украины предоставило объяснения по уплате налога на доходы физических лиц юридическим лицом в соответствующие бюджеты по обособленные подразделения, неуполномоченных начислять и перечислять такой налог за работников этих подразделений.

Так, порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен ст.168 Налогового кодекса Украины.

Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплаты (перечисления) в бюджет налога.

Подпунктом 14.1.30 пункта 14.1. статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее -ПКУ) предусмотрено, что понятие «обособленные подразделения» употребляются в значении, определенном Хозяйственным кодексом Украины. Согласно ст.55 Хозяйственного кодекса субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию, имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При этом указанные субъекты имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица.

При принятии решения о создании обособленного подразделения, юридическое лицо обязано сообщить контролирующий орган по своему местонахождению и по месту нахождения таких вновь подразделений.

В соответствии с разделом 2 статьи 64 Бюджетного кодекса Украины I подоходный налог, который уплачивается налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению ) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые работникам такого предприятия.

Согласно п. П. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ суммы налога, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Согласно п. П.168.4.4 п.168.4.ст.168 НКУ юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных платить налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченный начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслужива я бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений.

Обращаем внимание, что согласно п. 63.3 ст. 63 НКУ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту расположения их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета), в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов».

Подпунктом 7.1 п.7 Порядка определено: если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по таким неосновным месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Итак, если юридическое лицо создает подразделение по использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на другой территории, чем такое юридическое лицо и не уполномоченный им начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, то этот налог, начисленный работникам обособленного подразделения, юридическое лицо перечисляет в местный бюджет по местонахождению такого подразделения.

Однако имеют место случаи, когда предприятия, имея подразделения на других территориях, чем местонахождение головного предприятия, не становятся на учет в контролирующих органах по местонахождению обособленных подразделений, не уполномоченные удерживать (начислять) и уплачивать налог на доходы и не проводят уплату налога в соответствующий местного бюджета за работников, работающих в этих подразделениях. Такие случаи нарушение порядка уплаты налога и как следствие недополучения средств соответствующими местными бюджетами.

Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога на доходы в соответствующий бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход.

tr.tax.gov.ua