Уплата НДФЛ в случае изменения в течение бюджетного года местонахождения

Куда платить НДФЛ и подавать Расчет при изменении СХ (в том числе ФЛП) в течение бюджетного года местонахождения, связанного с изменением административного района?

Согласно п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, которое уполномочено начислять, удерживать и удерживать бюджета налог на доходы физических лиц, по своему местонахождению одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений , а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности).

Кроме того, согласно п.п. "а" о.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 НКУ физическое лицо, ответственное согласно требованиям разд. IV НКУ за начисление и удержание налога, уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет, в частности, в случае если такое физическое лицо является налоговым агентом, – по месту регистрации в контролирующих органах, а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных частей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности).

Согласно п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета.

Приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588 с изменениями и дополнениями утвержден Порядок учета налогоплательщиков и сборов (далее – Порядок № 1588), согласно п. 10.13 разд. X которого, предприятие после снятия с учета в контролирующем органе по предварительному местонахождению продолжает учитываться и уплачивать налоги с учетом п. 10.2 разд. X Порядка №1588.

Согласно п. 10.2 разд. X Порядка № 1588 в случае изменения местонахождение субъектов хозяйствования – налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов после регистрации осуществляется по месту предварительной регистрации до окончания текущего бюджетного периода (календарного года).

Если в результате изменения местоположения в отношении юридического лица (кроме юридических лиц, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций) или физического лица – предпринимателя меняется территория территориального общества, такой налогоплательщик учитывается с соответствующим признаком и определением кода территории территориального общества в соответствии с Кодификатором административно-территориальных. единиц и территорий территориальных общин, что соответствует:

• предварительному местонахождению налогоплательщика – до окончания бюджетного периода;
• новому местонахождению налогоплательщика – со следующего бюджетного периода.

Согласно п.п. 1 п. 1 приказа Министерства юстиции Украины от 25.11.2016 № 3359/5 «Об урегулировании отношений, связанных с государственной регистрацией юридических лиц и общественных формирований, не имеющих статуса юридического лица, в пределах нескольких административно-территориальных единиц» с изменениями и дополнениями, в условиях военного положения и в течение месяца со дня его прекращения или отмены:

• государственная регистрация юридического лица и общественного формирования, местонахождением которых является Автономная Республика Крым, Донецкая, Запорожская, Луганская, Николаевская, Харьковская, Херсонская области, город Севастополь, производится независимо от местонахождения такого юридического лица и общественного формирования;
• государственная регистрация юридических лиц – религиозных общин, местонахождением которых является Киев или Киевская область, проводится уполномоченными субъектами государственной регистрации города Киева и Киевской области.

Взятие на учет в контролирующем органе по новому местонахождению/месту жительства субъектов хозяйствования, изменившим местонахождение/место жительства с временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения, на которых органы государственной власти временно не осуществляют или осуществляют не в полном объеме свои полномочия, на территорию в областях или городе Киеве осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) об изменении местоположения/места проживания (п. 5 приказа Министерства финансов Украины от 14.11.2014 № 1127 "О внесении изменений в Порядок учета налогоплательщиков и сборов" с изменениями).

Данные о взятии на учет налогоплательщика передаются в ЕГР в день взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению/месту жительства с указанием: даты и номера записи о взятии на учет, названия и идентификационного кода контролирующего органа, в котором налогоплательщик взят на учет (п. 10.11 разд. Х Порядка №1588).

При этом, п. 1 постановления Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 г. № 1364 «Некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией» (далее – Постановление № 1364) установлено, что перечень территорий , на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утверждается Министерством по реинтеграции временно оккупированных территорий по форме согласно приложению к Постановлению № 1364 по согласованию с Министерством обороны на основании предложений соответствующих областных, Киевской городской военных администраций.

Постановление № 1364 опубликовано 10.12.2022 и вступило в силу через 15 дней со дня его опубликования – 25 декабря 2022 года.

Учитывая изложенное, в случае изменения местонахождение, связанного с изменением административного района, предприятие (в том числе физическое лицо – предприниматель) до окончания текущего бюджетного года уплачивает налог на доходы физических лиц по предварительному местонахождению.

При этом отчетность – Расчет подается по основному месту учета, то есть в контролирующий орган по новому местонахождению.

В то же время, субъекты хозяйствования, изменившие местонахождение с временно оккупированной территории и/или территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия на территорию в областях или городе Киеве, уплату налогов и представление отчетности осуществляют по новому местонахождению/месту жительства с даты взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению/месту жительства.

https://ck.tax.gov.ua