Субвенции получены из госбюджета: что с НДС?

Согласно п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Действующим законодательством установлены отдельные источники оплаты стоимости коммунальных услуг:

- регулируемый тариф на оплату таких услуг, который уплачивается населением, и который меньше их себестоимость. При этом оплата стоимости жилищно-коммунальных услуг, предоставленных населению, может осуществляться в рамках тарифа как непосредственно населением, так и за счет бюджетных субсидий, предоставленных льготным категориям граждан;

- производственная дотация из бюджета, которая является компенсацией на покрытие разницы, которая сложилась между фактическими расходами на изготовление (приобретение) жилищно-коммунальных услуг (себестоимостью) и регулируемыми тарифами на их продажу населению (разница между себестоимостью и тарифом).

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, что используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

- газа, который поставляется для потребностей населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Также в базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

Таким образом, база налогообложения жилищно-коммунальных услуг определяется исходя из их стоимости за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета.

При этом, согласно п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ операции по поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета освобождаются от налогообложения НДС.

Следовательно, при предоставлении жилищно-коммунальных услуг стоимость таких услуг, которая была оплачена населением или бюджетами соответствующего уровня (в связи с предоставлением населению льгот и субсидий) в пределах установленного регулируемого тарифа, подлежит обложению НДС по основной ставке. Разница между фактическими расходами на изготовление (приобретение) жилищно-коммунальных услуг (себестоимостью) и регулируемыми тарифами на их продажу населению (разница между себестоимостью и тарифом) освобождается от налогообложения НДС.

При этом, согласно п. 199.6 ст. 199 НКУ, правила ст. 199 НКУ относительно пропорционального отнесения сумм налога к налогового кредита не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ.

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...