Списание кредиторской задолженности: что в налоговом учете?

Напоминаем, что согласно пункту 44.1 статьи 44 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (НКУ) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Пунктом 44.2 статьи 44 НКУ предусмотрено, что для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения.

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль изложен в статье 134 НКУ, согласно которой облагается доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ (предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности за последний годовой отчетный период не превышает двадцати миллионов гривен вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата).

Согласно пункту 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Украины Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» от 07.02.2013 года №73 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 28.02.2013 под №336 / 22868, обязательства - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Пунктом 15 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета от 29.11.99 г. № 290, определено, что доходом признается сумма обязательства, не подлежащего погашению.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытия в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины   Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 "Обязательства" от 31.01.2000 года № 20 (далее - П(С)БУ 11).

В соответствии с требованиями пункта 5 П(С)БУ 11, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

С целью ведения бухгалтерского учета обязательства делятся на: долгосрочные и текущие (пункт 6 П(С)БУ 11).

Текущие обязательства включают в том числе текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам; краткосрочные векселя выданные (пункт 11 П(С)БУ11).

То есть, списание с баланса кредиторской задолженности происходит одновременно с признанием этого обязательства прочим операционным доходом того периода, в котором обязательства признаны не подлежащими погашению, с отражением в строке 2120 Отчета о прибылях и убытках (форма №2). Показатель этой строки учитывается при определении финансового результата до налогообложения и влияет таким образом на объект налогообложения налогом на прибыль.

Разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы на сумму списания безнадежной кредиторской задолженности.

С учетом вышеизложенного, при списании кредиторской задолженности предприятие формирует доходы на всю сумму такой задолженности без корректировки финансового результата до налогообложения в налоговом учете.

Относительно последствий налогового учета по налогу на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности,которая не подлежит погашению, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.

Товары / услуги, полученные плательщиком налога на добавленную стоимость и не подлежащие погашению на основании ликвидации контрагента, считаются безвозмездно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено в пункте 198.3 статьи 198 НКУ, а потому право на налоговый кредит по таким товарам / услуг у налогоплательщика отсутствует.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик при приобретении товаров / услуг на основании полученной налоговой накладной сформировал налоговый кредит, но такие товары / услуги не подлежат погашению на основании ликвидации контрагента, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, налогоплательщику необходимо откорректировать сумму налогового кредита. При этом корректировка налогового кредита в указанном случае осуществляется на основании бухгалтерской справки.

ГНИ в Шевченковском районе ГУ ГФС в г. Киеве

Источник: http://kyiv.sfs.gov.ua/okremi-storink...