Совершенствование налогообложения операций финансового лизинга

С 29.12.2019 года вступил в силу Закон Украины от 20.12.2019 года № 425-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в связи с совершенствованием процедуры проведения финансовой реструктуризации и по совершенствованию налогообложения операций финансового лизинга» (далее - Закон № 425 ), регулирующим вопросы, связанные с особенностями налогообложения по возврату объектов финансового лизинга.

Так, в частности:

• продлен до 1 января 2023 временную норму, установленную пунктом 46 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), об освобождении от налогообложения НДС операций по поставке должником товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в процессе проведения процедуры финансовой реструктуризации, а также распространено такое освобождение на операции по поставке товаров поручителем (имущественным поручителем - залогодателем, ипотекодателем)
• введен в 1 января 2023 режим освобождения от налогообложения НДС для операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению другим способом) товаров, полученных ими от должников, поручителей (имущественных поручителей - залогодателей, ипотекодателей) по операциям с поставки товаров, освобожденных от налогообложения в соответствии с пунктом 46 подраздела 2 раздела XX НКУ. Освобождение от налогообложения операций банков и других финансовых учреждений касается той части стоимости товаров, по которой они были приобретены в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа);
• изменена редакция пункта 189.5 статьи 189 раздела V НКУ, которой уточнены правила определения базы налогообложения НДС по операциям по поставке товаров, которые были возвращены лизингополучателем лизингодателю по договору финансового лизинга, в связи с его неисполнением или ненадлежащим исполнением.

Согласно новой редакции пункта 189.5 статьи 189 НКУ, при поставке товаров, которые были возвращены лизингополучателем лизингодателю по договору финансового лизинга, в связи с его неисполнением или ненадлежащим исполнением (в том числе возвращены на основании исполнительной надписи нотариуса), и при этом лизингодателем по операции по возврату таких товаров в состав налогового кредита не включались суммы налога, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения таких товаров.

Также уточнено, что цена приобретения определяется как стоимость товаров, по которой такие товары были возвращены лизингодателю, а именно как первоначальная стоимость товаров (объекта финансового лизинга) за вычетом уплаченных лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга. В случае приобретения товаров у налогоплательщика, цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

При этом, если по товарам, база налогообложения при поставке которых определялась как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения, в будущих налоговых периодах суммы налога по операции по возврату таких товаров были включены в состав налогового кредита лизингодателя, применяются положения пункта 198.5 статьи 198 раздела V НКУ.

Обращаем внимание, что до внесения указанных изменений, нормы пункта 189.5 статьи 189 НКУ устанавливали особенности определения базы налогообложения НДС исключительно для случаев поставки товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены в связи с невыполнением условий такого договора лизингополучателем, не зарегистрированным как плательщик налога .

Кроме того, Законом № 425 продлен до 1 января 2023 норму, установленную пунктом 39 подраздела 4 раздела XX НКУ, по возможности корректировки плательщиком налога на прибыль финансового результата до налогообложения на разнице по финансовой реструктуризации.

kyiv.tax.gov.ua