Составляется ли расчет корректировки при обмене подарочного сертификата на товары/услуги, в том числе с изменением ставки НДС

Составляется ли расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной при обмене подарочного сертификата на товары/услуги, в том числе облагаемые налогом по ставке 7 % или освобожденные от обложения НДС? 

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок. 

Следовательно, при реализации налогоплательщиком подарочного сертификата налогоплательщик составляет налоговую накладную и начисляет налоговые обязательства по НДС на дату уплаты денежных средств за такой подарочный сертификат (первое событие).

Обмен такого подарочного сертификата на товары/услуги для целей налогообложения НДС будет вторым событием, которое не приводит налоговых последствий в части определения налоговых обязательств по НДС. 

При этом согласно п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленную в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН. 

То есть, на дату фактической поставки товаров/услуг в обмен на подарочный сертификат происходит изменение номенклатуры, указанной в налоговой накладной, составленной по первому событию, в связи с чем составляется расчет корректировки. 

Если в обмен на подарочный сертификат происходит поставка товаров/услуг, облагаемых налогом по ставке 7 %, в разделе «Б» расчета корректировки со знаком «–» указываются показатели относительно подарочного сертификата, и со знаком «+» указываются показатели описания (номенклатуры) товаров/услуг, которые поставляются на замену (новые товарные позиции), подлежащие налогообложению по ставке 7 %. 

В графе 2.1 такого расчета корректировки указывается код причины корректировки 104, соответствующий причине корректировки «Изменение номенклатуры». 

В поле «Код ставки» указывается соответствующая ставка налога, а в разделе «А» должна быть заполнена строка, соответствующая правильной ставке налога. 

В случае, если в обмен на подарочный сертификат происходит поставка товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, то на дату такой поставки составляется расчет корректировки к ранее составленной налоговой накладной, в которой корректируется вся сумма сделки со знаком «–», в графе 2.1 раздела « Б» такого расчета корректировки указывается код причины корректировки 103, соответствующей причине корректировки «Возврат товара или авансовых платежей», и одновременно составляется новая налоговая накладная на операцию по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС. 

ОИР, категория 101.15