Составление расчета корректировки к сводной налоговой накладной

В каком отчетном периоде покупатель может составить расчет корректировки в сводную налоговую накладную, составленную в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 или п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в случае, если в налоговую накладную, составленную поставщиком на покупателя по операции по поставке товаров/услуг и включенную таким покупателем в налоговую накладную, составленную в соответствии с п. 198.5 ст. 198 или п. 199.1 ст. 199 НКУ, поставщиком составлен расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации, регистрация которой в ЕРНН была остановлена?

Пунктом 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (далее – НКУ) определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги необратимы активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в не облагаемых налогом операциях.

Согласно п. 199.1 ст. 199 НКУ в случае если приобретенные и/или произведенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов у не облагаемых налогом операциях.

Пунктом 192.1 ст. 192 НКУ определено, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг , суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки в налоговую накладную, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Расчет корректировки в налоговую накладную не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, в которую составлен такой расчет корректировки.

Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки в налоговую накладную (п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 НКУ).

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Таким образом, если возникли основания, определенные п. 192.1 ст. 192 НКУ для уменьшения налогового кредита, но регистрация соответствующего расчета корректировки, составленного поставщиком товаров/услуг, остановлена, то налогоплательщик – покупатель должен в отчетном (налоговом) периоде, в течение которого был произведен такой перерасчет, самостоятельно уменьшить налоговый кредит на основании бухгалтерской справки.

В то же время, в налоговом периоде, в котором по результатам проведенного перерасчета уменьшены (в том числе на основании бухгалтерской справки) суммы НДС, отнесенные к налоговому кредиту при приобретении с НДС товаров/услуг, необоротных активов, предназначавшихся для использования или частичного использования в не облагаемых налогом операциях, налогоплательщик может составить расчет корректировки к сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 198.5 ст. 198 или п. 199.1 ст. 199 НКУ, и зарегистрировать его в ЕРНН в установленный НКУ срок.

При этом в случае своевременной регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки налогоплательщик вправе уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных согласно п. 198.5 ст. 198 или п. 199.1 ст. 199 НКУ, в налоговой декларации по НДС (далее – декларация) того отчетного (налогового) периода, в котором составлен расчет корректировки, а в случае его несвоевременной регистрации в ЕРНН – в декларации того отчетного (налогового) периода, в котором такой расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН.

https://ck.tax.gov.ua