Составление НН при предоставлении интернет-доступа неплательщикам НДС

Каков порядок составления налоговых накладных при предоставлении услуг по доступу к сети Интернет предприятием (плательщиком НДС) физическим лицам (неплательщикам НДС)?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса (далее – НК) (п. 1.1 НК).

В соответствии с п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченной плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванс) (п. 201.7 НК).

Согласно п. 201.4 НК налогоплательщики при осуществлении поставок товаров/услуг в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер:

• покупателям – налогоплательщикам – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, с которым поставки имеют такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, с учетом всего объема поставок товаров/услуг соответствующему плательщику в течение такого месяца;
• покупателям – лицам, не зарегистрированным налогоплательщиками, – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставок товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки носят такой характер в течение такого месяца.

Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг продавца как оплата (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Для целей п. 201.4 НК ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц.

Налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

• осуществления поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является налогоплательщиком), расчеты за которые проводятся через кассу/регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций, либо через банк, небанковского предоставителя платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставление налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Учитывая, что операции по поставке услуг по доступу к сети Интернет имеют непрерывный характер, с учетом норм п. 201.4 НК, в случае поставки таких услуг покупателям – неплательщикам НДС, поставщик может составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг всем таким потребителям – неплательщикам НДС, с которыми поставки носят непрерывный характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Если на дату составления указанной сводной налоговой накладной сумма денежных средств, поступившая поставщику в качестве оплаты за услуги от потребителей – неплательщиков НДС, превышает стоимость поставленных услуг в течение соответствующего периода (месяца) таким потребителям, такое превышение считается предоплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке, не позднее последнего дня такого месяца, с учетом всей суммы средств, уплаченных всеми такими потребителями – неплательщиками НДС в таком месяце, сверх объема фактически поставленных таким потребителям услуг в течение такого месяца.

ОИР, категория 101.16

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm